中级会计职称《中级会计实务》第十五章：递延所得税负债及资产

　　(一)递延所得税负债

　　1.计算

　　递延所得税负债=应纳税暂时性差异×预计转回税率

　　递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×预计转回税率

　　递延所得税负债增长额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额

　　注：“预计转回税率”是指预计未来转回应纳税暂时性差异时的所得税率。比如例题2中，07年末所得税率25%，但已知08年1月1日起新税法生效，所得税率改为33%，则07年的应纳税暂时性差异10万，应确认的递延所得税负债不是2.5万，而不是3.3万。

　　2.会计处理

　　一般应确认递延所得税负债，同时确认所得税费用(特殊情况除外)。

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　减少则做相反的分录。

　　注：应理解这笔分录的含义，即，递延所得税负债增加，产生了未来纳税义务，则应确认所得税费用(递延，即未来);反之，应冲减所得税费用。所得税费用=纳税义务。

　　(二)递延所得税资产

　　1.计算

　　递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×预计转回税率

　　递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×预计转回税率

　　递延所得税资产增长额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额

　　注：“预计转回税率”是指预计未来转回应纳税暂时性差异时的所得税率。

　　2.会计处理

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　减少则做相反的分录。

　　注：递延所得税资产增加，未来可以少纳税，则应冲减所得税费用;反之，应确认所得税费用。所得税费用=纳税义务。

　　确认递延所得税资产，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。无论递延所得税资产何时实现，均无需折现。递延所得税资产在表日应复核调整，并应考虑表日收回资产或清偿负债的方式。

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