中级会计职称《中级会计实务》第十五章:暂时性差异的性质
暂时性差异的性质
1.应纳税暂时性差异
即未来要多交税的暂时性差异(而当期少交税)――递延所得税负债。
情形有二:
资产的账面价值?其计税基础 ;
负债的账面价值?其计税基础,即未来可以税前扣除的金额为负(罕见)。
注:所谓多交少交,是指差异存在与差异不存在相比。并不是会计与税法相比,也不是当期与未来相比。
思考:“未来”指的是哪一年?比如例题2中,07年末产生的暂时性差异10万,导致“未来”多交税?08年是“未来”吗?“未来”是09年,即暂时性差异的转回期间。
2.可抵扣暂时性差异
即未来可少交税的暂时性差异(而当期多交税)――递延所得税资产。
情形有二:资产的账面价值?其计税基础 ;
负债的账面价值?其计税基础 ,即未来可以税前扣除的金额为正(正常)。
☆暂时性差异性质的判断
分析教材上固定资产、交易性金融资产和预计负债等几个例题时,对暂时性差异是应纳税还是可抵扣的分析,过程很复杂,而且速度很慢,而且很可能出错。介绍一种简便方法,无需大量分析判断思考的方法。
产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类,暂时性差异也可分为两类:一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额,即资产产生的差异;另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额,即负债产生的差异。
暂时性差异的符号与性质
计算公式作如下规定:
资产差异=资产账面价值-资产计税基础;
负债差异=(负债账面价值-负债计税基础)×(-1)(注:乘以-1 表示与资产相反)
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应:
正差=应纳税暂时性差异,即正号表示应纳税;
(正号就是加号,增加纳税,即应纳税)
负差=可抵扣暂时性差异,负号表示可抵扣。
(负号就是减号,减少纳税,即可抵扣)
符号表示性质。
3.发生期间与转回期间
暂时性差异的发生期间,是指其增加的期间;
暂时性差异的转回期间,是指其减少的期间。
暂时性差异是时点指标,不是时期指标,时间必须精确到某天(如期末余额或期初余额)。暂时性差异与资产负债相似,上期期末余额即本期期初余额。
某项目产生的暂时性差异,其性质一般不会改变。如,某项应纳税暂时性差异,从产生到转回的全部期间,一直属于应纳税,不会变为可抵扣。同理,可抵扣也不会变为应纳税。
2013年中级会计职称各科目教材变化汇总 2013年初级会计职称考试教材对比汇总
2013年会计职称考试用书网上订购说明 2013初级会计职称无纸化考试汇总
2013年会计职称考试报名官网地址 2013年中级会计职称《中级会计实务》第十四章知识点汇总
最新资讯
- 2024年中级会计经济法教材变动:详解版2024-04-29
- 2024年中级会计师教材变化《财务管理》:详解版2024-04-29
- 2024年中级会计实务教材变动解析:详细版(附教材封面图)2024-04-29
- 2024中级会计师教材发布:考生须知这些变动细节2024-04-26
- 抢先预览:2024中级会计教材变动,新内容抢先掌握!2024-04-26
- 重磅!2024中级会计职称考试《经济法》教材变化解析它来了2024-04-26
- 速查!2024年中级会计财务管理教材变动2024-04-25
- 2024年中级会计师经济法教材变化出炉:7个章节,15个法律制度,第二章变化较大2024-04-25
- 重磅!2024年中级会计实务教材变化较大(5大变化)2024-04-25
- 2024中级会计教材《经济法》封面2024-04-25