2013年注册会计师考试《税法》模拟试题：个人所得税法

　　综合题

　　1. 王先生在A市兴办了一家个人独资企业甲，已知该个人独资企业自行核算的2011年度的主营业务收入70万元，其他业务收入10万元，营业成本43万元，营业税金及附加4万元，销售费用5.5万元，管理费用8.5万元，营业外支出5万元。

　　经税务部门审核，发现如下问题：

　　(1)个人独资企业在2011年度每季度给投资人支付工资18000元，已计入营业成本中;

　　(2)个人独资企业每季度末向投资人预付股利5000元，计入了管理费用中;

　　(3)销售费用账户列支广告费3万元和业务宣传费0.5万元;

　　(4)管理费用中列支业务招待费2万元;

　　(5)个人独资企业甲从境内被投资企业(非上市公司)分回的红利10万全部计入了其他业务收入;

　　(6)个人独资企业计提的准备金1万元已经计入当期营业外支出;

　　(7)王先生以甲企业的名义多次租赁汽车供家人生活使用。2011年度的租赁费共0.3万元，已计入营业成本;

　　(8)王先生在B市另有个人独资企业乙，自行核算2011年度销售收入10万，支出合计4万，经税务审核无调整项目。王先生选择从甲企业中扣除投资者生计费。

　　提示：结果以“万元”为单位，并保留两位小数。

　　请根据以上资料回答下列问题：

　　(1)个人独资企业甲允许税前扣除的管理费用;

　　(2)个人独资企业甲允许税前扣除的销售费用;

　　(3)王先生来源于个人独资企业甲生产经营所得的应纳税所得额;

　　(4)王先生应就甲、乙个人独资企业的生产经营所得合计缴纳的个人所得税额;

　　(5)王先生来源于个人独资企业甲的生产经营所得应缴纳个人所得税额;

　　(6)王先生以上的各项收入共应缴纳个人所得税。

　　2. 2011年度中国公民赵某共取得如下所得：

　　(1)每月工资4000元(已按照所在省规定的办法和比例扣除了住房公积金和各项社会保险费1500元)，l2月份取得除当月工资外的年度绩效工资30000元。

　　(2)1月份购入甲债券20000份，每份买入价5元，支付相关税费共计1000元。6月份卖出债券l0000份，每份卖出价7元，支付税费共计700元。

　　(3)7月份通过拍卖行将古钱币拍卖，取得收入500000元，拍卖时支付相关税费50000元，拍卖品经文物部门认定属于海外回流文物，赵某无法提供合法的财产原值凭证。

　　(4)8月份通过拍卖行将一幅珍藏多年的字画拍卖，取得收入500000元，主管税务机关核定王某收藏该字画发生的费用为100000元，拍卖时支付相关税费50000元。

　　(5)10月份从A国取得特许权使用费收入折合人民币40000元，在A国缴纳了个人所得税8000元;从B国取得股息折合人民币10000元，在B国缴纳了个人所得税1000元。

　　根据上述资料回答：

　　(1)2011年12月份赵某应缴纳的个人所得税;

　　(2)赵某转让债券所得应缴纳的个人所得税;

　　(3)赵某拍卖古钱币应纳的个人所得税;

　　(4)赵某拍卖字画应纳的个人所得税;

　　(5)赵某从A国取得特许权使用费收入在我国应补的个人所得税;

　　(6)赵某从B国取得股息在我国应补的个人所得税;

　　(7)赵某2011年合计应在我国缴纳的个人所得税。

　　【正确答案】

　　1.(1)允许税前扣除的管理费用

　　业务招待费扣除限额之一：2×60%=1.2(万元);扣除限额之二：70×5‰=0.35(万元)

　　取其小者，税前可以扣除的业务招待费为0.35万元。从被投资企业(非上市公司)分回的红利10万是属于该企业对外投资取得的红利所得，应当按照“利息、股息、红利所得”项目单独纳税，不计入其他业务收入中，不作为这里计算业务招待费的限额的基数。

　　由于向投资人预付股利，计入了管理费用，股利属于税后性质，不得税前扣除，应当调减可扣除的管理费用。

　　允许税前扣除的管理费用为8.5-2+0.35-5000/10000×4=4.85(万元)。

　　(2)允许税前扣除的销售费用

　　广告费和业务宣传费扣除限额为70×15%=10.5(万元)，实际发生额为3+0.5=3.5(万元)，可以全额扣除。

　　允许税前扣除的销售费用为5.5万元。

　　(3)甲个人独资企业的应纳税所得额

　　70-(43-0.3-1.8×4)-4-4.85-5.5-(5-1)-0.2×8-0.35×4=13.15(万元)

　　投资人的工资不得扣除，需要从营业成本中调整，但是可以扣除生计费;王先生以甲企业的名义多次租赁汽车供家人生活使用发生的租赁费共0.3万元不能扣除，需要从营业成本调整。甲企业计提的准备金1万元不得在税前扣除。

　　(4)王先生应就甲、乙个人独资企业的所得缴纳个人所得税

　　前8个月应纳税额=[(13.15+10-4)×35%-0.675]×8÷12=4.02(万元)

　　后4个月应纳税额=[(13.15+10-4)×35%-1.475]×4÷12=1.74(万元)

　　合计应纳个人所得税=4.02+1.74=5.76(万元)。

　　(5)来源于个人独资企业甲的所得应缴纳个人所得税

　　5.76×[13.15÷(13.15+10-4)]=3.96(万元)

　　(6)各项收入共应缴纳个人所得税

　　10×20%+5.76=7.76(万元)

　　对外投资分红，应当按照“利息、股息、红利所得”项目单独计算应纳税额，不与个人独资企业的所得合并计税。

　　2.(1)2011年12月份赵某应缴纳的个人所得税

　　当月工资应纳税=(4000-3500)×3%=15(元)

　　绩效工资应纳税=30000×10%-l05=2895(元)

　　共应纳税为2895+15=2910(元)

　　【解析】绩效工资按全年一次性奖金办法计算。

　　30000÷12=2500(元)，适用税率10%，速算扣除数105。

　　(2)转让债券所得应缴纳个人所得税

　　[(7-5)×10000-700-10000÷20000×1000]×20%=3760(元)

　　(3)赵某拍卖古钱币应纳的个人所得税

　　500000×2%=10000(元)

　　【解析】拍卖时，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，且拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

　　(4)赵某拍卖字画应纳的个人所得税

　　(500000-100000-50000)×20%=70000(元)

　　(5)从A国取得特许权使用费收入在我国应补的个人所得税

　　特许权使用费所得个人所得税抵扣限额=40000×(1-20%)×20%=6400(元)，

　　实际在A国缴纳8000元，大于抵扣限额，不用在我国补税。

　　(6)从B国取得股息在我国应补的个人所得税

　　股息应纳个人所得税抵扣限额=10000×20%=2000(元)，实际缴纳1000元，可以全额抵扣，并需在我国补税2000-1000=1000(元)

　　(7)甲某共应缴纳个人所得税

　　1～8月份工资薪金所得应纳税额=[(4000-2000)×10%-25]×8=1400(元)

　　9～11月份工资薪金所得应纳税额=(4000-3500)×3%×3=45(元)

　　2011年全部所得应在我国缴纳个人所得税=2910+1400+45++3760+10000+70000+1000=89115(元)。

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