注册会计师《审计》课后练习题：第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑

　　《审计》课后练习题：第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑

　　【1?单选题】ABC会计师事务所负责审计D集团2012年财务报表。对于存在特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作。其中不恰当的是(　)。

　　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　B.使用集团层面财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计

　　C.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

　　D.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当。集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计以获取组成部分是否不存在重大错报的审计证据。

　　【2?单选题】ABC会计师事务所指派A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。以下关于A注册会计师审计D集团财务报表的责任的陈述中，不恰当的是(　)。

　　A.A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表实施的审计工作、发表的审计意见承担全部责任

　　B.如果A注册会计师对D集团财务报表发表了不恰当的审计意见，重要组成部分注册会计师可能被追究承担相应的连带责任

　　C.基于集团审计目的，组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，并对其所有在审计组成部分财务信息中发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，A注册会计师不对组成部分财务信息审计意见承担任何审计责任

　　D.如果组成部分注册会计师对组成部分财务酒信息执行相关工作得出不恰当审计结论，即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师得出的不恰当审计结论，组成部分注册会计师仍然不需要对D集团财务报表审计负责，A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表审计工作以及发表的审计意见负责

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当。即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息审计形成的不恰当审计意见，但是A注册会计师及ABC会计师事务所仍然需要对D集团审计意见承担全部责任。

　　【3?多选题】ABC会计师事务所拟承接D集团财务报表审计业务。基于集团财务报表审计目的，A注册会计师应当明确的目标包括(　)。

　　A.确定是否担任D集团审计的注册会计师

　　B.确定是否担任组成部分审计的注册会计师

　　C.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对D集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

　　D.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B不恰当，集团审计项目合伙人负责对集团财务报表实施审计工作、发表审计意见，不负责组成部分财务信息审计。同时，根据审计准则第1401号，注册会计师的目标是：(1)确定是否担任集团审计的注册会计师;(2)如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通;针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。故选项ACD恰当。

　　【4?多选题】ABC会计师事务所拟承接D集团财务报表审计业务。集团项目合伙人在考虑承接业务时，如果认为由于D集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取以下(　)恰当的措施。

　　A.拒绝接受审计业务委托或解除业务约定

　　B.考虑变更审计业务为审阅业务

　　C.与前任集团审计项目组沟通

　　D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，则对集团财务报表发表无法表示意见

　　【答案】AD

　　【解析】选项B不恰当，ABC会计师事务所是拟承接D集团的审计业务，不涉及变更鉴证业务性质的问题;选项C不恰当，ABC会计师事务所拟承接业务中已预期受到D集团管理层的限制，无法与前任集团项目组沟通。

　　【5?多选题】ABC会计师事务所负责审计2012年D集团财务报表。在实施风险评估程序时，集团项目组对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，其目的包括(　)。

　　A.确认承接业务时识别的重要组成部分

　　B.修正承接业务时识别的重要组成部分

　　C.评估员工舞弊的可能性和金额的重大性

　　D.评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当。集团财务报表审计的目的不是为了查出员工舞弊。在实施风险评估程序时，集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：(1)确认或修正最初识别的重要组成部分;(2)评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。

　　【6?多选题】ABc会计师事务所负责审计D集团2012年财务报表。基于集团审计目的，集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则需要了解组成部分注册会计师的下列(　)事项。

　　A.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能

　　B.组成部分注册会计师是否能发现组成部分财务信息的所有错报

　　C.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据

　　D.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B不恰当。如果集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则应当了解下列事项：(1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求;(2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;(4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

　　【7.单选题】ABC会计师事务所负责审计D集团2012年财务报表，在计划和执行审计工作时集团项目需要运用重要性，以下对组成部分重要性水平的陈述中，不恰当的是(　)。

　　A.在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师需要确定组成部分层面实际执行的重要性

　　B.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大

　　C.基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价从集团层面确定的组成部分实际执行的重要性的适当性

　　D.基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性

　　【答案】C

　　【解析】选项C不恰当。基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

　　【8?单选题】A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。关于D集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，从财务重大性角度判断，可能属于重要组成部分的是(　)。

　　A.甲的总资产占D集团的10%

　　B.乙的营业收入占D集团的11%

　　C.丙的现金流量占D集团的13%

　　D.丁的利润总额占D集团的37%

　　【答案】D

　　【解析】选项D恰当。注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，如果超过选定基准15%的组成部分可以判断为重要组成部分。

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