2013年注册会计师考试《审计》考前模拟试题（三）

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2013年注册会计师考试考前押题

　　三、简答题(本题型共6题。其中第6小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第1、2、4、5小题各6分，第3小题5分。本题型最高得分为40分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

　　1、根据前后任注册会计师沟通准则请回答下列问题：

　　(1)什么是前后任注册会计师?

　　(2)沟通的发起人是前任注册会计师还是后任注册会计师?请说明理由。

　　(3)前后任注册会计师沟通的前提是什么?并说明理由。

　　(4)前后任注册会计师沟通的方式有哪些?

　　【正确答案】：(1)前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。

　　后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。

　　(2)沟通的发起人是后任注册会计师。其理由在于，如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，以降低审计风险。

　　(3)沟通的前提是征得被审计单位的同意。这主要是因为无论是前任还是后任注册会计师，都负有为被审计单位的信息保密的义务。当前后任注册会计师的沟通涉及被审计单位的有关信息时，应当征得被审计单位的同意，这也是注册会计师职业道德的基本要求。

　　(4)沟通的方式可以采用口头或书面的方式进行。

　　2、A 会计师事务所接受委托，承办乙商业银行2012年度财务报表审计业务，并于2012年底与乙商业银行签订了审计业务约定书。A 会计师事务所指派甲注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：

　　(1)乙商业银行以2012 年度经营亏损为由，要求A 会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的贷款予以相应的优惠。A 会计师事务所同意了乙商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

　　(2)甲注册会计师拥有乙商业银行的股票100 股，市值估计1800 元。由于数额较小，甲注册会计师尚未将股票售出，也未予回避。

　　(3)甲注册会计师的妹妹在乙商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人，甲注册会计师未予回避。

　　(4)由于事务所的注册会计师兼计算机老师李先生曾在乙商业银行信息部工作，且参与了其计算机信息技术系统的设计，A 会计师事务所特协调李先生协助测试乙商业银行的计算机信息技术系统。

　　(5)A 会计师事务所与乙商业银行信贷评审部进行业务合作;由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，A 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。

　　(6)乙银行2013年3月提交的纳税申报表未获得税务机关的批准，A会计师事务所在乙银行管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。

　　要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

　　【正确答案】：(1)对独立性产生不利影响。A会计师事务所与乙商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，对独立性产生不利影响。

　　(2)对独立性产生不利影响。甲注册会计师持有乙商业银行的股票，甲注册会计师与乙商业银行存在直接经济利益，对独立性产生不利影响。

　　(3)对独立性产生不利影响。甲注册会计师是审计项目合伙人，其妹妹与甲注册会计师是其他近亲属关系，并且所从事的特定工作对财务报表审计业务产生直接影响，甲注册会计师未予回避，对独立性产生不利影响。

　　(4)对独立性产生不利影响。A会计师事务所正在审计乙商业银行2012年度的财务报表，同时A会计师事务所聘请曾参与乙商业银行计算机信息技术系统设计的李先生协助该事务所测试信息技术系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了信息技术系统服务，产生了自我评价不利影响，对独立性产生不利影响。

　　(5)对独立性产生不利影响。乙银行为A会计师事务所介绍业务，并且收费由双方各按50%比例分配，因此双方之间存在商业关系及经济利益，对独立性产生不利影响。

　　(6)不对独立性产生不利影响。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

　　3、A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。

　　资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：

　　(1)存货监盘目标：检查A公司2012年12月31日存货数量是否真实完整。

　　(2)鲜食粘玉米账面记录有1 500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。

　　(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

　　(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。

　　(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。

　　资料二：ABC会计师事务所计划于2013年1月15日实施存货监盘工作，但2013年1月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。

　　要求：

　　(1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。

　　(2)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。

　　【正确答案】： (1)监盘计划(1)存在缺陷。

　　建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2012年12月31日有关存货的存在和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属A公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。

　　监盘计划(2)存在缺陷。

　　建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况;或者实施或安排其他注册会计师实施对该类进行存货监盘(如可行);或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证该类存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;或者检查甲公司持有的存货相关的文件记录，如仓储单。

　　监盘计划(3)存在缺陷。

　　建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定;使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录;选择样品进行化验与分析，或利用老师的工作。

　　监盘计划(4)存在缺陷。

　　建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。

　　监盘计划(5)存在缺陷。

　　建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。

　　(2)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

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　　4、A 注册会计师对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司的相关资料如下：

　　甲公司是一家销售家用电器的商业企业，其商品除直接向终端客户销售外，还向经销商销售。其中向终端客户的销售均为现销，而向经销商销售则采用授信的方式予以赊销，并按合同的约定的日期收回款项。

　　由于2012 年的销售形势不太乐观，甲公司在2012 年放宽了授信额度来增加销售收入，同时还延长了收款的时间。

　　2012 年，甲公司的销售收入为1 亿元人民币，比2011 年增长了25%(董事会制定的当

　　年预算目标是增长24%)，应收账款账面余额为4000万元(2011 年为3000 万元);甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，坏账准备的账面余额200 万元(2011 年为210 万元)。

　　假定甲公司2012 年的税后利润为3000万元，总体重要性水平为税后利润的10%，即300

　　万元。

　　假定甲公司计算机化的内部控制预期是有效的，注册会计师对甲公司的审计采用了综合性的审计方法。

　　假定你是A注册会计师，请根据上述资料，回答以下问题：

　　(1)对此项审计业务，你认为销售收入和应收账款账户哪些认定会存在着重大错报风险?

　　(2)你认为甲公司的哪些认定会存在着特别风险?并简要说明理由。

　　(3)对要求(2)的所涉及的特别风险，应当设计怎样的进一步的审计程序?

　　(4)如何设计应收账款函证的程序?对没有回函的应收账款，应当如何执行替代审计程序?没有进行函证的应收账款，是否就没有验证其存在的必要了?

　　【正确答案】：(1)根据资料，可以看出，营业收入的发生认定、准确性认定以及应收账款的存在认定、计价和分摊认定存在重大错报风险。

　　(2)根据资料，可以看出，甲公司的营业收入的发生认定以及应收账款的计价和分摊认定可能存在着特别风险。因为，2012年的应收账款得到了大幅度的提高，但相应的坏账准备却有所减少，而利润指标又恰好完成(此时就可能虚增销售收入)，由于提高了授信额度，应当认为坏账准备可能存在着被人为低估的可能性，从而导致甲公司的应收账款的计价和分摊方面可能存在着特别风险。

　　(3)针对应收账款计价和分摊认定的特别风险，注册会计师应当了解管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险所采用的措施。鉴于特别风险，直接对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。

　　针对营业收入发生认定的特别风险，可以实施下列应对程序：

　　针对收入项目，采用分解的数据实施实质性分析程序;向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议;向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的这些交易相关的异常条款或条件等。

　　(4)对应收账款函证，应当针对金额较大或认为有重大错报的应收账款进行函证。

　　对于没有回函的应收账款，应当再次发函，或者采用查看期后收款、销售发票以及发运凭证和出库单等替代审计程序，查验应收账款是否存在。

　　对于没有函证的应收账款，也需要实施替代审计程序验证应收账款是否存在。

　　5、ABC会计师事务所承接甲公司2012年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户乙公司相类似，ABC会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：

　　(1)由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同。

　　(2)制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。

　　(3) 因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

　　(4)因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。

　　(5)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。

　　(6)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关的控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

　　要求：请简要回答上述事项是否存在不当之处，如存在请简要说明理由。

　　【正确答案】：第(1)项存在不当之处。重要性的确定是根据具体坏境作出的，不能仅根据两个公司的业务性质和规模相似，而使用相同的重要性水平。

　　第(2)项存在不当之处。计划审计工作不是孤立的阶段，而是一个持续不断修正的过程，贯穿于审计业务的始终。

　　第(3)项无不当之处。

　　第(4)项存在不当之处。除非监盘程序不可行的，否则注册会计师应对存货实施监盘程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

　　第(5)项无不当之处。

　　第(6)项存在不当之处。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。

　　6、A注册会计师是甲公司2012年度财务报表审计业务的项目合伙人。根据评估的重大错报风险，A注册会计师决定针对应收账款项目的计价和分摊目标实施传统变量抽样，以确定财务报表上列示的应收账款是否存在高估或低估。A注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为21000元。由于预计只存在少量差异，确定的预计总体错汇报为0。其他相关情况如下：

　　(1)A注册会计师将甲公司2012年12月31日应收账款明细表中列示的全部应收账款定义为抽样总体，而将明细表中涉及的每个客户定义为抽样单元。

　　(2)在确定样本规模时，为在确保审计效果的前提下提高审计的效率，同时考虑到风险后果的严重性，A注册会计师确定的误受风险为5%，误拒风险为10%。

　　(3)为实现计价和分摊目标，A注册会计师计划对抽取的抽样单元实施积极方式的函证程序，并针对无法收到回函等特殊情况计划了替代审计程序。

　　(4)对样本实施审计程序后，确认的样本审定金额与样本的账面金额非常接近。A注册会计师据此认为在推断总体错报点估计值时采用差额估计抽样和比率估计抽样更为适宜。

　　(5)A注册会计师为计算总体错报上限，认为应根据总体规模、样本规模、样本标准差和可接受的误拒风险系数计算抽样风险允许限度。

　　要求：单独考虑上述每一种情况，请指出A注册会计师的决策和做法是否恰当。如果认为不恰当，请简要说明理由。

　　【正确答案】：(1)不恰当。与计价和分摊目标相关的审计程序是针对单笔应收账款实施的，应将明细表中列示的每一笔应收账款定义为抽样单元。

　　(2)恰当。

　　(误受风险影响审计效果，误拒风险影响审计效率，因此误受风险的后果更为严重，故可接受的误受风险水平应低于误拒风险水平。)

　　(3)不恰当。仅实施函证程序无法证实应收账款的计价和分摊认定。A注册会计师应同时实施分析应收账款账龄、检查坏账准备计提等必要审计程序。

　　(4)不恰当。使用统计抽样时，如果预计只发现少量差异，不应使用比率估计抽样和差额估计抽样。

　　(5)不恰当。在计算抽样风险允许限度时，需要利用可接受的误受风险系数，与可接受的误拒风险系数不相关。

　　Answer:

　　(1) is inappropriate. The audit procedures related to the target of valuation and allocation is performed for every single account receivable transaction; it is required to define every single account receivable transaction as sampling unit on the transaction lists.

　　(2) is appropriate. The acceptance risk has adverse impact on the effectiveness of audit; rejection risk has adverse impact on the efficiency of audit. Therefore, the outcome of acceptance risk is more serious, thus the acceptable level of rejection risk should be lower than that of the level of acceptance risk.

　　(3) inappropriate. The valuation and allocation of account receivable cannot be confirmed if only carrying out confirmation procedures. A CPA should carry out the analysis of accounts receivable check bad debt provisions, and other necessary audit procedures at the same time

　　(4) inappropriate. If only small differences are found in audit sampling, then the ratio estimation sampling and difference estimation sampling should not be used.

　　(5) inappropriate. The coefficient of acceptable acceptance risk should be used in the calculation of the limits of sampling risk, which is not related to the coefficient of acceptable rejection risk.

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