2014年注会考试《会计》第十七章练习题：借款费用

　　二、多项选择题

　　1、下列属于借款费用确认的基本原则的有(　)。

　　A、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本

　　B、符合资本化条件以外的借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

　　C、借款费用包括借款利息费用和外币借款发生的汇兑差额等

　　D、因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的各种利息

　　2、下列各项中，符合借款费用资本化条件的资产包括(　)。

　　A、需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产

　　B、需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产

　　C、需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货

　　D、需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产

　　E、无形资产(符合资本化条件的开发支出)

　　3、下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有(　)。

　　A、厂房的实际开工建造

　　B、建造厂房所需的建筑材料购入

　　C、建造生产线的主体设备的购入

　　D、建造生产线的主体设备的安装

　　E、为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工

　　4、甲公司为建造办公楼发生有关借款如下：

　　(1)2011年3月1日取得一般借款300万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付;

　　(2)2011年9月1日取得一般借款600万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。

　　(3)资产支出如下：3月1日360万元、5月1日300万元、8月1日240万元、12月1日500万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括(　)。

　　A、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

　　B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售

　　C、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

　　D、购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时

　　E、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的

　　<2> 、下列一般借款资本化金额表述正确的有(　)。

　　A、年资本化金额为43.98万元

　　B、第一季度资本化金额为1.8万元

　　C、第二季度资本化金额为8.4万元

　　D、第三季度资本化金额为14.76万元

　　E、第四季度资本化金额为18万元

　　5、A公司于20×0年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，工程于20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态。20×2年3月1日―20×2年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下。

　　(1)公司为建造办公楼于20×0年12月31日取得专门借款6 000万元。

　　(2)办公楼的建造还占用了两笔一般借款。

　　(3)建造工程20×1年1月1日发生第一笔资产支出4 500万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(1～2题)

　　<1> 、按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有(　)。

　　A、按照资本化期间的利息费用减去闲置资金对外投资取得的利息收益计算求得

　　B、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

　　C、一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　D、一般借款属于外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

　　E、一般借款属于外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应予以资本化，计入工程成本

　　<2> 、下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有(　)。

　　A、借款费用开始资本化的时点是20×0年12月25日

　　B、借款费用开始资本化的时点是20×1年1月1日

　　C、借款费用在20×2年3月1日―20×2年5月31日应暂停资本化

　　D、借款费用停止资本化的时点是20×2年6月30日

　　E、20×2年3月1日―20×2年5月31日借款费用不应暂停资本化

　　6、2×11年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。

　　乙公司于开工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×12年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

　　乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×13年7月1日偿还该项借款。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、以下关于借款费用资本化的表述中，正确的有 (　) .

　　A、购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

　　B、购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

　　C、某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化

　　D、某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

　　E、借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款

　　<2> 、下列关于乙公司发生的借款费用处理的说法，正确的有(　)。

　　A、在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息应冲减工程成本

　　B、乙公司累计计入损益的专门借款费用是187.5万元

　　C、乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用是163.6万元

　　D、乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用是205.2万元

　　E、乙公司累计计入损益的专门借款费用是115.5万元

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　　三、综合题

　　1、闽江公司2×11年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况)：

　　(1)2×11年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%，按年支付利息;

　　(2)2×11年4月1日发行的3年期一次还本付息债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。

　　有关资产支出如下：

　　1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。

　　假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2×12年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。

　　该公司2×12年又发生如下业务：

　　2×12年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期1.5年，预计在2×13年12月末完工。

　　(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2×12年7月1日开工;为建造生产线，闽江公司在2×12年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。

　　(2)闽江公司对丙公司支付工程款的情况为：2×12年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

　　(3)2×12年各个时点的汇率分别为：

　　2×12年7月1日1美元=8元人民币，9月30日1美元=8.2元人民币，10月1日1美元=8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。

　　(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，闽江公司也没有其他外币借款。

　　<1> 、分别计算2×11年第一季度和第二季度适用的资本化率;

　　<2> 、分别计算2×11年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理;

　　<3> 、计算2×12年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。

　　2、A公司为建造生产线发生下列有关经济业务：

　　(1)A 公司于2008年1月1日发行了面值为2 500万元公司债券，期限为5年，票面利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际利率为10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为3%并按月于月末收取利息。[(P/A，10%，5)=3.79079;(P/S，10%，5)=0.62092]

　　假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。B公司于2008年1月1日购买了A 公司发行的全部债券的30%。2008年4月1日支付工程进度款3 000万元;

　　(2)2009年1月1日支付工程进度款1 000万元;1月5日支付利息。

　　(3)2010年1月1日支付工程进度款500万元。2010年1月5日支付利息;

　　(4)由于A公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除A公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，A公司一年后如果实现利润，应支付免除最后一期利息的90%，如果A公司继续亏损则不再支付。2013年1月1日开始执行(假设以后年度A公司很可能盈利)。

　　<1> 、计算A公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录;计算并编制2008年12月31日有关资本化和费用化的利息的会计分录;

　　<2> 、计算并编制2009年12月31日有关应付债券利息的会计分录;

　　<3> 、计算并编制2010年12月31日有关应付债券利息的会计分录;

　　<4> 、计算并编制2011年12月31日有关应付债券利息的会计分录;

　　<5> 、计算并编制2012年12月31日有关应付债券利息的会计分录;

　　<6> 、编制2013年1月1日有关债务重组的会计分录。

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　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】B

　　【答案解析】只有选项B是正常停工原因。

　　2、【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的知识点是借款费用概述。专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不计算借款资本化率。

　　3、【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是资本化期间的确定。第一次停工属于非正常停工，但是没有超过3个月，所以不应暂停资本化;第二次停工属于非正常停工且超过3个月，所以应该暂停资本化。

　　4、【正确答案】C

　　【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数：(1800-300)×2/12+200×1/12=266.67(万元);一般借款利息资本化金额：266.67×8%=21.34(万元)。

　　5、【正确答案】D

　　【答案解析】2×12年全年处于资本化期间，专门借款利息费用=1000×10%=100(万元);闲置资金创造的收益=900×0.2%×4+700×0.2%×5+500×0.2%×3=17.2(万元);专门借款利息资本化金额=100-17.2=82.8(万元)。

　　6、【正确答案】B

　　【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2×12年7月1日，所以该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-7=13(万元)。

　　7、【正确答案】D

　　【答案解析】当甲公司为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化资产的成本，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

　　故本题中只需要计算专门借款期末产生的汇兑应予资本化金额即可。

　　2011年末甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额=200×(7.8-7.0)+200×10%×(7.8-7.4)×6/12=164(万元人民币)

　　8、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额=超过专门借款的资产支出加权平均数×资本化率，所以与资产支出挂钩。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】3月份的累计支出加权平均数=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(万元)。

　　9、

　　<1>、【正确答案】D

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】3月份的累计支出加权平均数=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(万元)。

　　10、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】20×0年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。

　　<3>、【正确答案】B

　　【答案解析】乙公司于20×1年度应予资本化的专门借款费用=6000×10%-3800×0.5%×4-2300×0.5%×8=432(万元)。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。

　　<4>、【正确答案】C

　　【答案解析】20×0年专门借款费用计入损益的金额=6000×10%×5/12-6000×0.5%×5=100(万元)。

　　20×1年专门借款费用计入损益的金额为0.

　　20×2年专门借款费用计入损益的金额=6000×10%×4/12-1500×0.5%×4=170(万元)。

　　故累计计入损益的专门借款费用=100+170=270(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】AB

　　【答案解析】根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　2、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】按照借款费用准则规定，借款费用符合资本化条件的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上(含一年)”。

　　3、【正确答案】BCE

　　【答案解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BCE是不正确的。

　　4、

　　<1>、【正确答案】ABCDE

　　<2>、【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】按照年计算资本化

　　年资本化率=(300×6%×10/12+600×9%×4/12)/(300×10/12+600×4/12)=7.33%

　　年资本化金额=(360×10/12+300×8/12+240×5/12)×7.33%=43.98(万元)

　　(2)按照季计算资本化

　　①第一季度

　　季利率=6%×3/12=1.5%

　　季资本化金额=(360×1/3)×1.5%=1.8(万元)

　　②第二季度

　　季利率=6%×3/12=1.5%

　　季资本化金额=(360×3/3+300×2/3)×1.5%=8.4(万元)

　　③第三季度

　　加权平均季利率=(300×6%×3/12+600×9%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.8%

　　资本化金额=(360×3/3+300×3/3+240×2/3)×1.8%=14.76(万元)

　　④第四季度

　　加权平均季利率=(300×6%×3/12+600×9%×3/12)/(300×3/3+600×3/3)=2%

　　资本化金额=(360×3/3+300×3/3+240×3/3)×2%=18(万元)

　　⑤合计=42.96(万元)≈43.98(万元)该尾差为正常现象，无需深究。

　　5、

　　<1>、【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额;选项E，出于简化核算的考虑，借款费用准则规定，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。

　　<2>、【正确答案】BDE

　　【答案解析】20×2年3月1日―20×2年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项C不正确。

　　6、

　　<1>、【正确答案】ACE

　　<2>、【正确答案】ACE

　　【答案解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额，所以A选项正确;乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6万元，C选项正确;2×11年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5万元，2×12年专门借款费用计入损益的金额为0，2×13年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113万元，故累计计入损益的专门借款费用=2.5+113=115.5万元，E选项正确。

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　　三、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】计算2×11年第一季度和第二季度适用的资本化率：

　　由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%×3/12)。

　　由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：

　　加权平均利率=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。

　　<2>、【正确答案】计算2×11年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：

　　第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(万元)，

　　第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元)，

　　第一季度一般借款实际发生的利息金额=200×6%×3/12=3(万元)。

　　账务处理为：

　　借：在建工程――借款费用2.25

　　财务费用0.75

　　贷：应付利息　　3

　　第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(万元)，

　　则第二季度应予资本化的利息金额=440×1.5%=6.6(万元)，

　　第二季度一般借款的实际利息费用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(万元)。

　　账务处理为：

　　借：在建工程――借款费用6.6

　　财务费用0.675

　　贷：应付利息　　3

　　应付债券――应计利息3.75(300×5%×3/12)

　　应付债券――利息调整0.525

　　<3>、【正确答案】2×12年9月30日

　　①计提利息

　　第三季度利息费用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(万元人民币)

　　第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(万元人民币)

　　第三季度利息资本化金额=12.3-1.64=10.66(万元人民币)

　　借：在建工程　　　　　　　　　10.66

　　银行存款――美元户(0.2×8.2)1.64

　　贷：应付利息――美元户　　　(1.5×8.2)12.3

　　②计算汇兑差额

　　第三季度本金的汇兑差额=100×(8.2-8)=20(万元人民币)

　　第三季度利息的汇兑差额=1.5×(8.2-8.2)=0(万元人民币)

　　第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额=20+0=20(万元人民币)

　　借：在建工程20

　　贷：长期借款――本金(美元户)20

　　(注：资本化期间为2×12年7月1日――12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化)

　　2×12年12月31日

　　①计提利息

　　第四季度利息费用=100×6%/12×3×8.5=1.5×8.5=12.75(万元人民币)，全部资本化。

　　借：在建工程12.75

　　贷：应付利息??美元户(1.5×8.5)12.75

　　②计算汇兑差额

　　第四季度本金的汇兑差额=100×(8.5-8.2)=30(万元人民币)

　　第四季度利息的汇兑差额=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(万元人民币)

　　第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额=30+0.45=30.45(万元人民币)

　　借：在建工程30.45

　　贷：长期借款――本金(美元户)30

　　应付利息――美元户　　　　0.45

　　2、

　　<1>、【正确答案】①发行债券的价格=118×3.79079+2500×0.62092=1999.61(万元)

　　借：银行存款1999.61

　　应付债券―利息调整500.39

　　贷：应付债券―面值2500

　　②资本化和费用化的利息

　　实际利息费用=1999.61×10%=199.96(万元)

　　其中：资本化期间的实际利息费用=199.96×9/12=149.97(万元)

　　费用化期间的实际利息费用=199.96×3/12=49.99(万元)

　　应付利息=2500×4.72%=118(万元)

　　利息调整=199.96-118=81.96(万元)

　　存款利息收入=1999.61×3%×3/12=15(万元)

　　应予资本化的利息费用为149.97万元。

　　应予费用化的利息费用=49.99-15=34.99(万元)

　　借：在建工程149.97

　　财务费用34.99

　　银行存款15

　　贷：应付利息118

　　应付债券―利息调整81.96

　　<2>、【正确答案】实际利息费用=(1999.61+81.96)×10%=208.16(万元)

　　应付利息=2500×4.72%=118(万元)

　　利息调整=208.16-118=90.16(万元)

　　应予资本化的利息费用为208.16万元。

　　借：在建工程208.16

　　贷：应付利息118

　　应付债券―利息调整90.16

　　<3>、【正确答案】实际利息费用=(1999.61+81.96+90.16)×10%=217.17(万元)

　　应付利息=2500×4.72%=118(万元)

　　利息调整=217.17-118=99.17(万元)

　　应予资本化的利息费用为217.17万元。

　　借：在建工程217.17

　　贷：应付利息118

　　应付债券―利息调整99.17

　　<4>、【正确答案】实际利息费用=(1999.61+81.96+90.16+99.17)×10%=227.09(万元)

　　应付利息=2500×4.72%=118(万元)

　　利息调整=227.09-118=109.09(万元)

　　应予费用化的利息费用为227.09万元。

　　借：财务费用227.09

　　贷：应付利息118

　　应付债券―利息调整109.09

　　<5>、【正确答案】应付利息=2500×4.72%=118(万元)

　　差额=500.39-81.96-90.16-99.17-109.09=120.01(万元)

　　实际利息费用=118+120.01=238.01(万元)

　　应予费用化的利息费用为238.01万元。

　　借：财务费用238.01

　　贷：应付利息118

　　应付债券―利息调整120.01

　　<6>、【正确答案】

　　借：应付债券―面值(2500×30%)750

　　应付利息(118×30%)35.4

　　贷：银行存款750

　　预计负债(35.4×90%)31.86

　　营业外收入―债务重组3.54

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