2014年中级会计《中级会计实务》考试模考：第四章

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2014年中级会计《中级会计实务》考试模考：第四章

　　一、单项选择题

　　1.关于房地产转换日的确定，下列表述不正确的是(　　)。

　　A.企业将原本用于出租的房地产改用于经营管理，则该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于经营管理的日期

　　B.房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，则该房地产的转换日为房地产的租赁期开始日

　　C.企业将自用土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日为计划将自用土地使用权停止自用的日期

　　D.自用土地使用权停止自用改用于出租，转换日一般为租赁期开始日

　　2.对于企业租出并按出租协议向承租人提供相关辅助服务的建筑物，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.所提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，确认为自用房地产

　　B.所提供的相关辅助服务在整个协议中重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产

　　C.所提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产

　　D.所提供的相关辅助服务在整个协议中无论是否重大，均不将该建筑物确认为投资性房地产

　　3.下列各项中，属于投资性房地产的是(　　)。

　　A.按国家规定确认的闲置土地

　　B.企业以经营租赁方式租出的写字楼

　　C.企业拥有并自行经营的饭店

　　D.企业持有拟增值后转让的建筑物

　　4.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的差额通过(　　)科目核算。

　　A.营业外收入

　　B.公允价值变动损益

　　C.资本公积

　　D.其他业务收入

　　5.A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。A公司的投资性房地产为一栋已出租的写字楼，2010年1月1日，由于该写字楼所在的房地产交易市场比较成熟，A公司决定对投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为6000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备。当日该写字楼的公允价值为5500万元。A公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑所得税影响，则该事项对A公司资产负债表上留存收益的影响金额为(　　)万元。

　　A.1000

　　B.900

　　C.1500

　　D.0

　　6.甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，2010年初，甲公司与乙公司签订租赁合同，从2010年1月1日起将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期1年，每月租金20万元，该办公楼账面原值为3000万元，至租赁期开始日，已提折旧1000万元，已计提减值准备300万元。2010年1月1日该房产公允价值为2000万元。假定不考虑其他因素，则下列说法不正确的是(　　)。

　　A.该投资性房地产入账价值为2000万元

　　B.该投资性房地产2010年确认其他业务收入240万元

　　C.该办公楼转换为投资性房地产时的差额应计入资本公积

　　D.该办公楼转换为投资性房地产时应确认损益

　　7.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为200万元，投资性房地产的账面余额为160万元，其中成本为140万元，公允价值变动为20万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为30万元。假设不考虑相关税费，下列表述中正确的是(　　)。

　　A.处置时，转换日公允价值大于账面价值的差额30万元应转入投资收益

　　B.处置时，处置价款与投资性房地产账面价值之间的差额40万元应确认为营业外收入

　　C.处置时，投资性房地产累计公允价值变动20万元应转入资本公积

　　D.处置时，该事项对当期损益的影响金额为70万元

　　8.A公司拥有一栋写字楼，用于本公司办公。2011年12月1日，A公司拟将该办公楼出租。2012年1月1日，A公司与B公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日为2012年1月1日，年租金为400万元，租期3年。当日，该写字楼的账面余额为3500万元，已计提折旧l000万元，公允价值为1800万元，且预计其公允价值能够持续可靠取得。2012年底，该项投资性房地产的公允价值为2400万元。假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.自用房地产转为投资性房地产的转换日为2012年1月1日

　　B.转换日，写字楼账面价值与公允价值的差额应计入资本公积

　　C.A公司收取的租金应确认为其他业务收入

　　D.该项房地产对A公司2012年度损益的影响金额为300万元

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　　二、多项选择题

　　1.下列说法中正确的有(　　)。

　　A.房地产租金就是让渡资产使用权取得的使用费收入

　　B.因出租房地产而取得租金，企业需要交纳营业税

　　C.房地产企业依法取得的、用于开发，待增值后出售的土地使用权，属于投资性房地产

　　D.计划用于出租但尚未出租的土地使用权，在取得该土地使用权时计入投资性房地产

　　2.下列关于投资性房地产进行初始计量的会计处理中，表述正确的有(　　)。

　　A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照成本进行初始计量

　　B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量

　　C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

　　D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

　　3.下列关于公允价值模式计量的投资性房地产的表述中，不正确的有(　　)。

　　A.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，存在减值迹象时，应当按照资产减值的有关规定进行减值测试

　　B.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，不需对投资性房地产计提折旧或进行摊销

　　C.企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面余额的差额计入其他业务收入

　　D.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，取得的租金收入一般计入其他业务收入

　　4.下列各项中，一定影响企业当期损益的有(　　)。

　　A.投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式时，转换日公允价值与账面价值的差额

　　B.投资性房地产的改良支出

　　C.采用公允价值模式计量的投资性房地产的期末公允价值变动

　　D.采用成本模式计量的投资性房地产发生减值

　　5.下列事项中，不影响企业资本公积金额的有(　　)。

　　A.公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额

　　B.公允价值计量模式下，投资性房地产期末公允价值小于其账面价值的差额

　　C.公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面价值的差额

　　D.公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

　　6.下列关于投资性房地产转换的会计处理中，表述正确的有(　　)。

　　A.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间只要有差额，就会影响当期损益

　　B.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间只要有差额，就会影响当期损益

　　C.自用房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，不会影响当期损益

　　D.作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目

　　7.关于投资性房地产的处置，下列表述中不正确的有(　　)。

　　A.处置投资性房地产时，应将相关的资本公积转入投资收益

　　B.处置投资性房地产时，应将相关的公允价值变动损益转入投资收益

　　C.处置投资性房地产时，应将取得的价款与其账面价值的差额计人投资收益

　　D.处置投资性房地产时，应将其账面价值计入其他业务成本

　　8.下列各项，一般应记入“其他业务成本”或“其他业务收入”科目的有(　　)。

　　A.转让投资性房地产收到价款

　　B.因投资性房地产经营租赁而缴纳的营业税

　　C.投资性房地产的日常维修费用

　　D.投资性房地产的折旧费用或摊销费用

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 　三、判断题

　　1.企业将某项房地产部分用于出租，部分自用，如果出租部分能单独计量和出售，企业应将该项房地产整体确认为投资性房地产。(　　)

　　2.对投资性房地产进行改扩建等再开发，且将来仍将作为投资性房地产的，在改扩建时，应该将该投资性房地产转入“在建工程”科目。(　　)

　　3.成本模式计量的投资性房地产在每期计提折旧或者摊销时，折旧额或摊销额需记入“管理费用”科目。(　　)

　　4.企业采用公允价值模式进行后续计量的，如果某项房地产在首次按投资性房地产核算时就有证据表明其公允价值无法持续可靠取得时，可以对该投资性房地产单独采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。(　　)

　　5.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应当将计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，计入“资本公积一其他资本公积”。(　　)

　　6.只有能够单独计量和出售的房地产，才能划分为投资性房地产。(　　)

　　7.公允价值模式计量的投资性房地产转为存货，公允价值与账面价值之间的贷方差额应记入“资本公积”科目。(　　)

　　8.与投资性房地产有关的后续支出，应当在发生时计入当期损益。(　　)

　　9.按照国家有关规定认定的闲置的土地使用权不属于投资性房地产。(　　)

　　四、计算分析题

　　1.A公司有关房地产的相关业务资料如下：

　　(1)2009年12月，A公司与B公司签订租赁协议，将其自用的一栋办公楼出租，以赚取租金，采用成本模式进行后续计量，租赁期开始日为2009年12月31日，租期为3年，每年收取租金360万元，租金于每年年末收取。该办公楼的原价为5400万元，采用直线法计提折旧，预计总的使用年限为30年，至转换日已使用10年，预计净残值为零，已计提折旧1780万元(含2009年12月份折旧额)，已于2008年底计提减值准备420万元。税法上折旧方法、折旧年限、预计净残值与会计上一致。

　　A公司在2009年底所做的会计处理为：

　　借：投资性房地产3200

　　累计折旧1780

　　固定资产减值准备420

　　贷：固定资产5400

　　(2)2010年末，A公司对该项投资性房地产计提折旧、确认租金收入的处理如下：

　　①2010年计提折旧：3200÷20=160(万元)

　　借：管理费用160

　　贷：投资性房地产累计折旧160

　　②2010年12月31日确认租金收入：

　　借：银行存款360

　　贷：其他业务收入360

　　(3)2011年1月1日，该项房地产所在地的房地产交易市场已比较成熟，已满足采用公允价值模式计量的条件，A公司决定对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2011年1月1日公允价值为3240万元，假设A公司按净利润的10%计提盈余公积。

　　A公司在2011年1月1日的账务处理如下：

　　借：投资性房地产一成本3240

　　投资性房地产累计折旧160

　　贷：投资性房地产一写字楼3200

　　公允价值变动损益200

　　(4)2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3400万元。A公司2011年底做的

　　①确认公允价值变动：

　　借：投资性房地产一公允价值变动160

　　贷：公允价值变动损益160

　　②确认租金收入：

　　借：银行存款360

　　贷：其他业务收入360

　　(5)2012年12月31日，与B公司的租赁合同到期，A公司将该房地产出售给C公司。售价

　　为4000万元，C公司已用银行存款付清。

　　A公司2012年底做的账务处理如下：

　　①确认租金收入：

　　借：银行存款360

　　贷：其他业务收入360

　　②编制出售投资性房地产的相关会计分录：

　　借：银行存款4000

　　贷：投资性房地产一成本3240

　　一公允价值变动160

　　(6)假定不考虑所得税等相关税费。

　　要求：根据上述材料，逐笔分析、判断A公司所做的会计处理分录是否正确，如不正确，请说明理由，并做出正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)

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　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.C【解析】企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应为自用土地使用权停止自用后，确定用于资本增值的日期。

　　2.C【解析】当企业提供的相关辅助服务在整个协仪中不重大的，企业应将该建筑物确定为投资性房地产。

　　3.B【解析】选项A不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不符合投资性房地产定义;选项C是自用房地产;选项D，企业持有拟增值后转让的土地使用权属于投资性房地产，但建筑物必须是已经出租的才属于投资性房地产。

　　4.C【解析】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，借方差额计入“公允价值变动损益”，贷方差额计入“资本公积”。

　　5.A【解析】该事项对A公司留存收益的影响金额=5500-(6000-1500)=1000(万元)

　　6.D【解析】该办公楼转换为投资性房地产时，公允价值大于账面价值，差额应计入资本公积，不影响损益。

　　7.D【解析】选项A，应冲减其他业务成本;选项B，企业收到的价款应计入其他业务收入，投资性房地产的账面价值应计入其他业务成本;选项C，应冲减其他业务成本;选项D，处置时对当期损益的影响金额=200-160+20-20+30=70(万元)。

　　8.B【解析】选项B，转换日公允价值1800小于账面价值(3500-1000)的差额应计入公允价值变动损益，不计入资本公积;选项D，该项房地产对A公司2012年度损益的影响金额=[1800-(3500-1000)]+(2400-1800)+400=300(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.AB【解析】选项C，从事房地产经营开发的企业依法取得的、用于开发后出售的土地使用权，属于房地产开发企业的存货，即使房地产开发企业决定待增值后再转让其开发的土地，也不得将其确认为投资性房地产。选项D，投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物，所以D不正确。

　　2.ACD【解析】无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。

　　3.AC【解析】选项A，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或进行摊销，也不需要进行减值测试，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值;选项C，公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益。

　　4.CD【解析】选项B，投资性房地产后续改良支出如果符合资本化条件则计入投资性房地产成本，不影响当期损益。

　　5.ABC【解析】选项ABC均应记人“公允价值变动损益”科目。

　　6.ACD【解析】选项B，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额，应计入资本公积，不影响当期损益。

　　7.ABC【解析】处置投资性房地产时，应将相关的资本公积和公允价值变动损益转入其他业务成本，选项A、B不正确;处置投资性房地产，应通过其他业务收入与其他业务成本核算，选项C不正确。

　　8.ACD【解析】选项B，一般应计入营业税金及附加。

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   三、判断题

　　1.×【解析】企业将某项房地产部分用于出租，部分自用，如果用于出租的部分能单独计量或出售，企业应将该部分确认为投资性房地产。

　　2.×【解析】对投资性房地产进行改扩建等再开发，且将来仍将作为投资性房地产的，在改扩建时，应将投资性房地产转入“投资性房地产一在建”科目。

　　3.×【解析】成本模式下，投资性房地产计提折旧和摊销时，折旧额或摊销额应计人其他业务成本。

　　4.√

　　5.×【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

　　6.√

　　7.×【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，不管是借方差额还是贷方差额，都应计入公允价值变动损益;非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，才需要考虑差额在哪一方的问题。

　　8.×【解析】与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产的成本;不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

　　9.√

　　四、计算分析题

　　1.【答案】

　　(1)A公司2009年底所做的会计处理不正确。

　　理由：固定资产转化为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该固定资产在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别对应转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、

　　“投资性房地产减值准备”科目。正确的分录为：

　　借：投资性房地产5400

　　累计折旧1780

　　固定资产减值准备420

　　贷：固定资产5400

　　投资性房地产累计折旧1780

　　投资性房地产减值准备420

　　(2)A公司2010年底所做的计提投资性房地产

　　折旧的处理不正确。理由：成本模式下，投资

　　性房地产的折旧额应计入其他业务成本。正确的分录为：

　　借：其他业务成本160

　　贷：投资性房地产累计折旧160

　　确认租金收入的处理正确。

　　(3)A公司2011年1月1日所做的处理不正确。理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，变更日投资性房地产公允价值与原账面价值的差额，应计入留存收益。正确的处理为：

　　借：投资性房地产一成本3240

　　投资性房地产累计折旧1940

　　投资性房地产减值准备420

　　贷：投资性房地产一写字楼5400

　　利润分配一未分配利润180

　　盈余公积20

　　(4)A公司2011年12月31日所做的处理正确。

　　(5)A公司2012年12月31日确认租金收入的处理正确。出售投资性房地产的相关会计分录不正确。理由：处置投资性房地产时，应该按实际收到的金额，计入其他业务收入，同时按投资性房地产的账面价值，确认其他业务成本，不通过营业外收支核算。正确的处理为：

　　借：银行存款4000

　　贷：其他业务收入4000

　　借：其他业务成本3400

　　贷：投资性房地产一成本3240

　　一公允价值变动160

　　借：公允价值变动损益160

　　贷：其他业务成本160

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