2016年注册会计师《会计》考点直接投资及同一控制下子公司合并日后合并财务报表编制

　　直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

　　一、长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果(环球网校提供合并财务报表)

　　调整分录如下：

　　1.投资当年

　　(1)调整被投资单位盈利

　　借：长期股权投资

　　贷：投资收益

　　(2)调整被投资单位亏损

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　(3)调整被投资单位分派现金股利

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　(4)调整子公司其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

　　借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益——本年

　　(若减少作相反分录)

　　(5)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积——本年

　　(若减少作相反分录)

　　2.连续编制合并财务报表

　　应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”、其他综合收益—年初和“盈余公积——年初”项目代替;

　　对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。

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　　环球网校友情提示：如果您在注册会计师备考过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师考试频道或登陆注册会计师论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!以上文章为考生提供“2016年注册会计师《会计》考点直接投资及同一控制下子公司合并日后合并财务报表编制”，希望注册会计师考生掌握考点。

　　【摘要】2016年注册会计师考试时间于10月15日-16日举行，环球网校为了方便广大考生掌握会计考点特整理并发布“2016年注册会计师《会计》考点直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制”，以下是《会计》合并财务报表知识点，供注册会计师考生学习。

　　二、合并抵销处理

　　1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

　　借：股本(实收资本)

　　资本公积

　　其他综合收益

　　盈余公积

　　未分配利润——年末

　　贷：长期股权投资(母公司)

　　少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)

　　【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的(即发生超额亏损)，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

　　2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

　　借：投资收益

　　少数股东损益

　　未分配利润——年初

　　贷：提取盈余公积

　　对所有者(或股东)的分配

　　未分配利润——年末

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