2017中级审计师考试《财务审计》考点应收款项和其他账户审计

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　　应收款项和其他账户审计

　　一、应收账款的审查(P236)

　　1.取得应收账款明细表

　　(1)审计人员应首先要求被审计单位财会部门编制应收账款明细表。

　　明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时间等内容。

　　(2)审计人员应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和报表进行比较，如果三者金额不一致，则要求财会部门找出差异存在之处及原因。

　　2.运用分析方法进行审查(P237)

　　(1)分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比;

　　(2)将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势;

　　(3)将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年该比率比较;

　　(4)将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较。

　　3.函证应收账款(P237)

　　(1)函证目的

　　函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。

　　(2)函证的范围和对象

　　金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。

　　如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。

　　(3)函证方式

　　①肯定式或称积极式函证

　　向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确;

　　②否定式或称消极式函证

　　向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。

　　在审计工作中，两种方式可以结合使用。

　　③在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查.如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的。也应作进一步调查。

　　④当审计人员收到所有调查回函后.应编制应收账款调查汇总表。将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。

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　　【例题10·多选题】(2010年试题)审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有：

　　A.应收账款债务人是否存在

　　B.应收账款业务内部控制是否健全

　　C.应收账款余额是否正确

　　D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当

　　E.应收账款收账政策是否合理

　　【答案】AC

　　【解析】函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。

　　(4)不宜函证----采取替代程序

　　对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。

　　(5)函证过程的控制

　　向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　【例题11·单选题】在审查应收账款过程中，控制函证过程的人员应是：

　　A.财务主管

　　B.出纳人员

　　C.审计人员

　　D.销售人员

　　【答案】C

　　【解析】向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　4.分析询证函及应收账款余额(P238)

　　(1)函证回函认可函证金额

　　函证回函认可函证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将询证回函编入工作底稿，作为审计证据。

　　(2) 函证回函认可的金额与函证金额有差异

　　函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。

　　产生差异的原因：

　　① 由于购销双方登记入账的时间不同。

　　其表现形式：

　　一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款;

　　二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;

　　三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;

　　四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。

　　审计人员要针对不同情况，审核期后的现金日记账、银行存款日记账或相关销售退回的明细账记录。查明相关款项或退回的货物是否收已经收到。

　　②一方或双方记账错误

　　审计人员应该核实相关货运单据、销售发票和其他单据，查实被审计单位的账面记录是否正确。

　　③存在弄虚作假或舞弊行为

　　被审计单位虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的;或低估应收账款以达到低估营业收入、低估利润和少交税金的目的。

　　审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。

　　【例题12·多选题】应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有：

　　A.购销双方登记入账的时间不同

　　B.一方或双方记账错误

　　C.被审计单位弄虚作假

　　D.函证方式不恰当

　　E.购销双方存在争议

　　【答案】ABCE

　　【解析】产生差异的原因可能有三种情况：①由于购销双方登记入账的时间不同。②一方或双方记账错误。③存在弄虚作假或舞弊行为。

　　(3)二次函证

　　二次函证的情况：

　　①账款已还，不愿再回复

　　审计人员要核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，揭露收回货款不入账，从中贪污或故意高估、低估决算日应收账款的行为。

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