2018年中级会计职称《中级会计实务》试题：第二十章财务报告(2)

　　【摘要】2018年中级会计职称备考预习阶段已开始，环球网校希望考生提前预习教材并熟悉试题，环球网校小编整理并发布“2018年中级会计职称《中级会计实务》试题：第二十章财务报告(2)”希望考生提早制定学习计划，一定要尽早开始学习。在新教材下来之前先把2017年的知识点学习一遍，为我们后面2018年教材的学习夯实基础。以下试题供中级会计职称考生练习。

　　多项选择题

　　1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2012年12月29日以银行存款1200万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1300万元。2013年12月25日甲公司处置乙公司10%的股权，收到价款180万元，交易日乙公司可辨认净资产以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1450万元。处置10%股权投资后，对乙公司的剩余持股比例为70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑其他因素，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.甲公司个别财务报表2013年12月31日长期股权投资的账面价值为1050万元

　　B.2013年度甲公司个别财务报表因处置10%股权投资应确认投资收益30万元

　　C.2013年12月31日合并财务报表中列示的商誉为160万元

　　D.2013年12月31日合并财务报表调整分录中应确认资本公积——股本溢价增加35万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】2013年度个别财务报表中，处置长期股权投资的账面价值=1200/80%×10%=150(万元)，应确认的投资收益=180-150=30(万元);2013年12月31日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1200-150=1050(万元);商誉为第一次达到合并时形成，其金额=1200-1300×80%=160(万元);在合并财务报表中，处置10%股权的价款180万元与处置股权对应的购买日开始持续计算的可辨认净资产份额145万元(1450×10%)的差额35万元调整资本公积——股本溢价(贷方)。

　　调整分录为：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　35

　　附：合并财务报表附注完整调整分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 20(160×1/8)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　35

　　留存收益　　　　　　　　 15[(1450-1300)×0.8×1/8]

　　2、关于合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映

　　B.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映

　　C.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于投资活动产生的现金流量

　　D.对于子公司向少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于筹资活动产生的现金流量

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，属于筹资活动产生的现金流量。

　　3、在编制合并所有者权益变动表时，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.合并所有者权益变动表只能根据合并资产负债表和合并利润表进行编制

　　B.合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况

　　C.合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表

　　D.子公司其他所有者权益变动的影响中可供出售金融资产公允价值变动净额归属于母公司的份额，在编制合并所有者权益变动表时，应在合并工作底稿中进行重分类

　　【答案】BCD

　　【解析】合并所有者权益变动表应可以以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司编制，选项A不正确。

　　4、下列各项中，属于合并财务报表附注披露的内容有(　　)。

　　A.企业集团的基本情况

　　B.重要会计政策和会计估计

　　C.母公司和子公司信息

　　D.资产负债表日后事项

　　【答案】ABCD

　　5、下列关于母公司在报告期增减子公司的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数

　　B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表并且调整合并资产负债表的期初数

　　C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数

　　D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

　　【答案】AC

　　【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数，选项B不正确;母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数，选项D不正确。

　　6、按财务报表编报主体不同，可以分为(　　)。

　　A.中期财务报表

　　B.年度财务报表

　　C.个别财务报表

　　D.合并财务报表

　　【答案】CD

　　【解析】按财务报表编报主体不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

　　7、下列各项中，属于合并财务报表的特点有(　　)。

　　A.合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是法律意义上的主体

　　B.合并财务报表的编制主体是母公司

　　C.合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础进行编制

　　D.合并财务报表的编制有其独特的方法

　　【答案】BCD

　　【解析】合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体，选项A不正确。

　　8、甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有(　　)。

　　A.设在实行外汇管制国家的子公司

　　B.已宣告破产清算的原子公司

　　C.资金调度受到限制的境外子公司

　　D.经营业务性质有显著差别的子公司

　　【答案】ACD

　　【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司;二是已宣告破产的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。

　　9、甲公司于2013年1月1日取得乙公司60%的股权。取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，除该项资产外，合并日乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。假定甲公司与乙公司所采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税及其他影响因素，固定资产计提折旧计入管理费用。则在2013年年末编制合并财务报表时，合并工作底稿中对乙公司个别报表进行的调整分录有(　　)。

　　A.借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　B.借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　C.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 30(300/10)

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　30

　　D.借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　30(300/10)

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　30

　　【答案】AC

　　【解析】2013年年末合并工作底稿中对子公司乙公司进行的调整为：

　　借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 30(300/10)

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　30
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　　10、甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2013年2月10日乙公司将其一项产品出售给甲公司，售价为300万元，增值税税额为51万元，该产品的生产成本为240万元。甲公司将购入的该项产品作为管理用固定资产核算，另支付运输安装费10万元，于2月15日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。则下列关于2013年合并工作底稿中该业务的抵销分录中，正确的有(　　)。

　　A.借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　300

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　60

　　B.借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　C.借：固定资产——累计折旧　　　　　 　　　　　　　　　5

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　5

　　D.借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 13.75

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.75

　　【答案】ACD

　　【解析】2013年合并工作底稿中该业务的抵销分录为：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　 5(60÷10×10/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 13.75

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　13.75

　　11、下列各项中，属于编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目有(　　)。

　　A.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益

　　B.母公司与子公司之间发生的内部债权与债务

　　C.内部交易形成的无形资产、内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损益

　　D.与抵销的长期股权投资、应收账款等资产相关的资产减值准备

　　【答案】ABCD

　　12、A公司和B公司是母子公司关系。2012年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为5%;2013年年末，A公司应收B公司账款为200万元，坏账准备计提比例仍为5%。假定不考虑所得税的影响，对此母公司编制2013年合并财务报表报表工作底稿时应编制的抵销分录有(　　)。

　　A.借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　B.借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 　5

　　C.借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　 　　5

　　D.借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【答案】ABD

　　【解析】选项B和D为分两步将本期期末10(200×5%)万元的坏账准备抵销成0的过程。

　　13、A公司是B公司的母公司，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税费用。A公司2013年1月1日结存的存货中含有从B公司购入的存货成本120万元，可变现净值为130万元，B公司2013年度的销售毛利率为15%。2013年度B公司向A公司销售商品，售价为702万元(含增值税)，A公司另支付运杂费等支出3万元。B公司2013年度的销售毛利率为20%。A公司2013年度将B公司的存货一部分对外销售，实现的销售收入为600万元，销售成本为500万元，存货期末可变现净值为180万元。A公司对存货的发出采用先进先出法核算。A公司于2013年12月31日编制合并财务报表时，下列关于合并财务报表应抵销的项目和金额的说法正确的有(　　)。

　　A.抵销“未分配利润——年初”项目18万元

　　B.抵销“营业收入”项目702万元

　　C.抵销“未分配利润——年初”项目13.5万元

　　D.抵销“存货”项目44万元

　　【答案】CD

　　【解析】2013年12月31日合并财务报表抵销分录：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 18(120×15%)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　4.5(18×25%)

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　4.5

　　合计抵销“未分配利润——年初”金额=18-4.5=13.5(万元)，选项C正确，选项A不正确;

　　上期期末A公司个别财务报表中存货可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备。

　　本期内部销售收入为600(702÷1.17)万元。

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　选项B不正确。

　　将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货220[120+600-500]万元为本期购入的存货。因此，期末存货中未实现内部销售利润为44(220×20%)万元。

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

　　由于期末可变现净值为180万元，低于成本220万元，个别报表中确认了存货跌价准备，该金额小于未实现内部销售利润，合并报表中要将其进行全额抵销，合并报表工作底稿抵销分录：

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　选项D正确。

　　14、A公司2012年1月1日用银行存款6000万元购入甲公司80%的有表决权股份，合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为6100万元，账面价值6000万元，差额为甲公司一项管理用无形资产所引起的。合并当日，该项无形资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为800万元，采用直线法进行摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年;2012年12月31日A公司实现净利润3000万元，甲公司实现净利润1200万元。不考虑其他影响因素，则下列关于A公司2012年年底编制合并利润表的说法中，正确的有(　　)。

　　A.投资收益列示的金额为944万元

　　B.归属于母公司所有者的净利润列示金额为4180万元

　　C.归属于母公司所有者的净利润列示金额为3944万元

　　D.少数股东损益的列示金额为236万元

　　【答案】CD

　　【解析】合并财务报表角度调整后的子公司净利润=1200-100/5=1180(万元)，母公司应享有的部分=1180×80%=944(万元)，列示在母公司的净利润中，不体现在投资收益下，归属于母公司所有者的净利润=3000+944=3944(万元);少数股东损益=1180×20%=236(万元)。

　　15、下列关于合并财务报表的叙述中，正确的有(　　)。

　　A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

　　B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

　　D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

　　【答案】ABD

　　【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数;因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

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