2017年中级会计职称《中级会计实务》模拟试题(三)

　　【摘要】2017年中级会计职称开始备考，环球网校为了方便考生提前熟悉考试试题特整理并发布“2017年中级会计职称《中级会计实务》模拟试题(三)”以下内容详为《中级会计实务》练习题，希望考生从基础练习，掌握相关内容，希望考生提早制定学习计划，供练习

　　一、单项选择题

　　1、甲公司于2013年2月委托乙商店代销A产品2000件，该批产品的实际成本为 500万元，代销价款(不含税)750万元，乙商店按代销价款的10%收取手续费。本年12月31日收到乙商店交付的代销清单，列明已销售A产品1000件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票，则甲公司本年度应确认的销售收入为(　　)万元。

　　A.375

　　B.750

　　C.0

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】本年度应确认的销售收入=750×1000/2000=375(万元)。

　　2、投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当在发生时记入(　　)。

　　A.管理费用

　　B.其他业务成本

　　C.制造费用

　　D.销售费用

　　【答案】B

　　【解析】投资性房地产发生的后续支出，不满足资本化条件的，应当在其发生时记入当期损益，即其他业务成本。

　　3、企业因持有至到期投资部分出售满足重分类条件将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，下列说法不正确的是(　　)。

　　A.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账

　　B.重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益

　　C.在出售该项可供出售金融资产时，原计入其他综合收益的部分应相应的转出

　　D.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产后，按照摊余成本进行后续计量

　　【答案】D

　　【解析】重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产后，应该按照公允价值进行后续计量，而不是按照摊余成本进行后续计量。

　　4、2015年1月1日，甲公司的A产品已计提存货跌价准备4万元。2015年12月31日库存A产品100台，单位成本为20万元，总成本为2000万元。甲公司已与乙公司签订了销售合同，约定该批A产品将以每台15万元的价格(不含增值税)于2016年1月20日全部销售给乙公司。甲公司销售部门提供的资料表明，向长期客户乙公司销售A产品的运杂费等销售费用为0.1万元/台。2015年12月31日，A产品的市场销售价格为32万元/台。2015年12月31日，A公司该项存货应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.0

　　B.506

　　C.510

　　D.1490

　　【答案】B

　　【解析】A产品的可变现净值=15×100-0.1×100=1490(万元)，应计提的存货跌价准备=(2000-1490)-4=506(万元)。

　　5、甲公司持有乙公司40%的股权，2013年12月31日，长期股权投资的账面价值为1500万元。乙公司2014年发生净亏损5000万元。甲公司账上有应收乙公司长期应收款350万元(符合长期权益的条件)，同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担乙公司额外损失弥补义务100万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产、负债的公允价值等于其账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司2014年度应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.-2000

　　B.1500

　　C.-1900

　　D.-1950

　　【答案】D

　　【解析】甲公司有关会计处理如下：

　　2014年度甲公司应分担投资损失=5000×40%=2000(万元) > 投资账面价值1500万元，首先，冲减长期股权投资账面价值：

　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　1500

　　贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 1500

　　其次，因甲公司账上有应收乙公司长期应收款350万元，且甲公司需要承担乙公司额外损失弥补义务100万元，则应进一步确认损失：

　　借：投资收益　　450

　　贷：长期应收款 　 350

　　预计负债　　 100

　　2013年度甲公司应确认的投资损失=1500+450=1950(万元)。

　　(长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失50万元备查登记)

　　6、甲公司将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备相交换，另支付补价5万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为240万元，累计折旧为125万元，公允价值为130万元;乙公司用于交换的生产设备账面原价为200万元，累计折旧为75万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换不具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司因该非货币性资产交换应确认的资产处置损益为(　)万元。

　　A.0

　　B.5

　　C.10

　　D.15

　　【答案】A

　　【解析】由于该非货币性资产交换不具有商业实质，属于以账面价值计量的非货币性资产交换，所以不确认损益。

　　7、甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算该项长期股权投资，乙公司2014年实现净利润300万元，在此之前，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为0，备查账簿中登记的损失为70万元，则2014年末甲公司应该确认的投资收益金额是(　　)万元。

　　A.40

　　B.0

　　C.20

　　D.60

　　【答案】C

　　【解析】因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额是300×30%=90(万元)，以前年度已经确认的损失在备查账簿中还有70万元，所以应该先恢复备查账簿中的损失，有余额的，再确认投资收益。本题中恢复备查账簿中的损失70万元，所以本年度应该确认的投资收益为90-70=20(万元)。

　　8、甲公司自2014年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用200万元;开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，2015年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。专利权预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2015年末因该项无形资产产生的暂时性差异为(　　)万元。

　　A.600

　　B.300

　　C.370

　　D.500

　　【答案】C

　　【解析】暂时性差异=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(万元)

　　注：由于上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
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　　9、下列各项目中，不属于让渡企业资产使用权收入的是(　　)。

　　A.金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入

　　B.出售固定资产所取得的收入

　　C.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入

　　D.转让商标使用权收取的使用费收入

　　【答案】B

　　【解析】选项ACD均属于让渡企业资产使用权确认的收入;选项B是让渡资产所有权，计入营业外收入，属于利得。

　　10、下列关于股份支付的可行权条件中，属于市场条件的是(　　)。

　　A.最低股价增长率

　　B.销售指标的实现情况

　　C.最低利润指标的实现

　　D.最低盈利目标的实现情况

　　【答案】A

　　【解析】市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。最低股价的增长率、股东报酬率也属于市场条件，故选项A正确。

　　11、下列关于投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的说法中，正确的是(　　)。

　　A.投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算

　　B.增资后原投资应按照增资日的公允价值重新计量

　　C.新增投资应按照增资日被投资单位可辨认净资产的份额确定

　　D.增资后长期股权投资的账面价值为增资日被投资单位可辨认净资产公允价值乘以新的持股比例确定

　　【答案】A

　　【解析】投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算，选项A正确;对于原投资，不应按照增资日的公允价值重新计量，应保持原投资账面价值不变，选项B错误;增资后，长期股权投资的账面价值应以原股权在增资日的账面价值与新增投资确定的入账价值之和进行确定，选项D错误。

　　12、下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是(　　)。

　　A.固定资产会计折旧小于税法折旧

　　B.企业持有一项固定资产，会计规定按10年采用直线法计提折旧，税法按8年采用直线法计提折旧

　　C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面余额的部分进行了调整

　　D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

　　【答案】D

　　【解析】选项C，固定资产不按公允价值后续计量，因此是不能调整的，仍保持原账面余额不变，与计税基础一致，不存在差异;选项D，税法不认可减值，所以计提减值后，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　13、某企业12月31日有关外币账户余额如下：应收账款(借方)9000美元，72900元人民币;银行存款20000美元，162000元人民币;应付账款(贷方)6000美元，49200元人民币;短期借款2000美元，16500元人民币;长期借款(为购建固定资产专门借入，且固定资产已交付使用)15000美元，124200元人民币。12月31日的即期汇率为：1美元=8.5元人民币，不考虑其他因素，则期末应调整的汇兑损益为(　　)元。

　　A.5150

　　B.850

　　C.1400

　　D.6000

　　【答案】D

　　【解析】期末应调整的汇兑损益=(9000+20000-6000-2000-15000)×8.5-(72900+162000-49200-16500-124200)=6000(元)

　　14、2012年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予5万份股票增值权，可行权日为2015年12月31日。该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价为5元，截至2013年底累计确认负债3000万元，2012年和2013年均没有人员离职，2014年有10人离职，预计2015年没有人离职，2014年年末股票增值权公允价值为12元，则下列关于该项股份支付说法不正确的是(　　)。

　　A.该项股份支付属于以现金结算的股份支付

　　B.对2014年当期管理费用的影响金额为1050万元

　　C.2014年年末确认资本公积累计数为4050万元

　　D.2014年年末确认负债累计数为4050万元

　　【答案】C

　　【解析】2014年年末确认负债累计数=(100-10)×12×5×3/4=4050(万元);对2014年当期管理费用的影响金额=4050-3000=1050(万元)。

　　15、甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司2015年初取得乙公司10%的股权，划分为可供出售金融资产。同年5月，又从母公司A公司手中取得乙公司45%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款45万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为400万元，所有者权益账面价值为350万元;第二次投资时支付银行存款205万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为620万元，所有者权益账面价值为550万元;假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则形成合并之后，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为(　　)万元。

　　A.341

　　B.250

　　C.302.5

　　D.232.5

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下多次交易分步实现企业合并，达到合并后应该以应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值=550×(10%+45%)=302.5(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　2015年初：

　　借：可供出售金融资产——成本 　　　45

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　45

　　2015年5月：

　　借：长期股权投资——投资成本　　302.5

　　贷：可供出售金融资产——成本　　 45

　　银行存款 　　　　　　　　 　205

　　资本公积——股本溢价 　　　　52.5

　　初始投资成本与原股权账面价值加新增投资账面价值之和的差额计入资本公积。
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　　二、多项选择题

　　1、下列项目中，应确认递延所得税资产的有(　　)。

　　A.固定资产账面价值大于其计税基础

　　B.企业因产品质量保证而确认预计负债，税法规定在损失实际发生时可以税前扣除

　　C.可供出售金融资产账面价值小于其计税基础

　　D.企业拟长期持有的长期股权投资，因其联营企业实现净利润增加长期股权投资的账面价值

　　【答案】B,C

　　【解析】资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。选项D，不确认递延所得税。

　　2、下列关于可收回金额的表述，正确的有(　　)。

　　A.可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量现值两者中的较高者确定

　　B.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额

　　C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较高者确定

　　D.只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值均超过资产的账面价值时，才可确定资产没有发生减值

　　【答案】B,C

　　【解析】可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者确定。

　　3、甲公司2015年1月1日发行了一项5年期的可转换公司债券，该债券面值总额为2000万元，票面利率为6%，分期付息.到期一次归还本金。该债券的实际发行价款为2100万元，甲公司发行该可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。已知：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，8%，5)=0.6806，(P/A，8%，5)=3.9927。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的有(　　)。

　　A.负债成分的初始确认金额为1840.32万元

　　B.权益成分的初始确认金额为159.68万元

　　C.应记入“应付债券——利息调整”的金额为159.68万元

　　D.如果发行债券时发生了交易费用，那么应计入财务费用

　　【答案】A,C

　　【解析】负债成分的初始确认金额=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32(万元)，

　　权益成分的公允价值=2100-1840.32=259.68(万元)，

　　应计入应付债券——利息调整的金额=2000-1840.32=159.68(万元)，

　　分录：

　　借：银行存款 2100

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)159.68

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 2000

　　其他权益工具 259.68

　　如果存在交易费用，那么应在权益成分和负债成分之间分摊，不应直接计入损益。

　　4、下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有(　　)。

　　A.出售后仍然保留对子公司的控制权

　　B.从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益

　　C.在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉

　　D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益(资本公积)。

　　5、下列项目中，可能会引起企业营业利润发生增减变动的有(　　)。

　　A.出售无形资产发生的净损失

　　B.已确认收入的售出商品发生销售折让

　　C.计提商誉减值准备

　　D.出租固定资产取得的租金

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选项A，应计入营业外支出，不会引起企业营业利润发生增减变动。

　　6、下列关于所得税的说法中，正确的有(　)。

　　A.因可供出售金融资产公允价值下降确认的递延所得税资产会减少所得税费用

　　B.企业当期确认的递延所得税资产或负债均计入所得税费用

　　C.利润表中“所得税费用”项目的列示金额是当期所得税和递延所得税费用的合计

　　D.存货跌价准备转回会影响递延所得税资产的金额

　　【答案】C,D

　　【解析】选项A，因可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用;选项B，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。

　　7、按照我国企业会计准则的规定，对融资租赁资产计提折旧的说法中，正确的有(　)。

　　A.在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值

　　B.在承租人未对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值

　　C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间

　　D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项D，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。

　　8、下列有关固定资产的表述中，正确的有(　　)。

　　A.未使用.不需用的固定资产应当计提折旧

　　B.经营租赁出租的设备属于固定资产，经营租赁出租的房屋建筑物属于投资性房地产

　　C.固定资产提足折旧后，如果继续使用，需要补提折旧

　　D.提前报废的固定资产需要补提折旧

　　【答案】A,B

　　【解析】固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产不再补提折旧。

　　9、下列各项表述中，不正确的有(　　)。

　　A.将转让所有权的无形资产的账面价值转入其他业务成本

　　B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时不能转回

　　C.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应确认为固定资产

　　D.无形资产的摊销方法一经确定不得变更

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项A，转让所有权的无形资产的账面价值与转让价款之间的差额计入营业外收支;选项C，以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应确认为无形资产;选项D，无形资产的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核，如果有客观证据表明无形资产的预期经济利益实现方式与以前估计不同的，应当改变其摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

　　10、下列各项中，应计入存货实际成本的有(　)。

　　A.用于继续加工应税消费品的委托加工原材料收回时支付的消费税

　　B.小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税

　　C.发出委托加工物资在运输途中发生的合理损耗

　　D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选项A，应记入“应交税费——应交消费税”科目借方，不计入存货成本;选项B，一律不得抵扣，计入存货成本;选项C，应作为委托加工物资成本的一部分;选项D，应计入存货的成本。
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　　三、判断题

　　1、在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业应确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。(　　)

　　【答案】对

　　2、本期发现的属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。(　　)

　　【答案】对

　　3、因房地产用途发生改变，企业将自用的房地产转换为投资性房地产后，则不再计提折旧或进行摊销。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】在成本模式下，需要计提折旧或进行摊销。

　　4、企业为了提高投资性房地产的使用效能，通过装修而改善室内装潢，改扩建支出一律费用化处理。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】如果改扩建或装修支出满足确认条件的，应当将其资本化处理。

　　5、在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，如果涉及现金收支的事项，则需要一并调整。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】凡是涉及货币资金收支，均作为当期的会计事项，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表

　　6、企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位的股权投资，如果对被投资单位在重大影响之上，应作为长期股权投资核算;如果对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，应作为可供出售金融资产核算。

　　7、2013年发现会计人员在2012年将财务费用200万元误算为2000万元，该事项应作为前期差错更正处理。(　　)

　　【答案】对

　　8、以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人在债务重组时计入当期财务费用。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人在债务重组时应计入当期营业外支出;债权人计提了坏账准备的，应先冲减坏账准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出，冲减后，坏账准备仍有余额的，继续冲减，并贷记资产减值损失。

　　9、以修改其他债务条件方式进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额，债权人应将或有应收金额计入当期损益。(　)

　　【答案】错

　　【解析】根据谨慎性会计信息质量要求，或有应收金额不包括在债权人的未来应收金额中。因此债权人不应处理或有应收金额。

　　10、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，持有期间公允价值大幅度下跌的，应当计提投资性房地产减值准备。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧和减值准备。
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　　四、计算分析题

　　2014年，甲公司发生以下与股份支付相关的交易或事项：

　　(1)1月1日，甲公司对其20名核心管理人员每人授予10万份股票期权，满足行权条件后可以免费获得10万份甲公司股票：第一年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到30%;第二年年末的可行权条件为公司净利润两年内平均增长率达到25%;第三年末的可行权条件为公司净利润三年内平均增长率达到20%，每股期权在2014年1月1日的公允价值为每份20元。

　　2014年末，甲公司净利润增长率为28%，同时有1名管理人员离职，公司预计下一年净利润增长率将达到30%，预计将来不会有人离职。

　　(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人员施行股权激励计划，协议约定：甲公司授予M公司职工每人10万份M公司的股票期权，规定管理人员需自2014年7月1日开始在M公司工作满5年，方可以每股2元的价格购买M公司新发行的股票10万股。授予日，该股票期权的公允价值为每份8元。年末，该期权的公允价值为每份12元。甲公司预计五年内的离职率将达到5%。甲公司2014年末进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资 380

　　贷：资本公积——其他资本公积 380

　　(3)假如资料(1)中，2015年2月经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员3000万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司2014年末应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司2014年末的会计处理是否正确，如不正确，说明理由并编制更正分录。

　　(3)根据资料(3)，确认因取消股权激励计划应编制的分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司2014年末应确认的成本费用金额=(20-1)×10×20×1/2=1900(万元)。相关的会计分录为：

　　借：管理费用 1 900

　　贷：资本公积——其他资本公积 1 900

　　(2)甲公司的账务处理不正确。因为甲公司与其子公司M公司的管理人员之间以M公司的股票进行结算，此时甲公司需要先购入M公司新发行的股票然后再进行结算，因此对于甲公司而言属于以现金结算的股份支付。

　　甲公司2014年末应确认的负债金额=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(万元)，更正分录为：

　　借：长期股权投资 (570-380)190

　　资本公积——其他资本公积 380

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 570

　　(3)2015年，因为股权激励计划取消应确认的管理费用=(20-1)×10×20-1900=1900(万元)

　　借：管理费用　　　1900

　　贷：资本公积——其他资本公积　　1900

　　以现金补偿3000万元低于该权益工具在回购日公允价值3800万元的部分，应该计入当期费用(管理费用)相关会计分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积　3800

　　贷：银行存款　　　　　　　 　3000

　　管理费用　　　　　　　　　 800
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　　五、综合题

　　1、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2013年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。

　　(1)甲公司于2013年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2013年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2500万元，资本公积(均为资本溢价)500万元，其他综合收益为0万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。

　　2013年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2012年现金股利200万元。

　　2013年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

　　(2)2014年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1100万元。

　　(3)2014年乙公司实现净利润680万元。

　　(4)2015年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。

　　(5)2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股权出资设立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司实现净利润300万元。

　　(6)其他有关资料如下。

　　①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

　　②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。调整净利润时，不考虑所得税费用的影响。

　　③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

　　④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。(答案中的金额单位用万元表示)

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算2013年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

　　(2)根据资料(1)和(2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2014年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

　　(3)计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。

　　(4)根据资料(4)，判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据;并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。

　　(5)根据资料(5)，分析判断丙公司取得乙公司98%的股权是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。

　　(6)根据资料(5)，说明2015年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析合并利润表如何编制。

　　【答案】

　　(1)2013年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值=900-200×20%+1100×20%=1080(万元)。

　　注：因为900万元高于4000×20%=800万元的金额，所以按照900万元入账。

　　相关会计分录为：

　　2013年1月1日初始投资

　　借：长期股权投资——投资成本　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　900

　　3月12日

　　借：应收股利　　　　　40(200×20%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　 　40

　　12月31日乙公司实现净利润

　　借：长期股权投资——损益调整　　220(1100×20%)

　　贷：投资收益　　　　　220

　　(2)2013年和2014年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1100-1080=20(万元)。

　　(3)购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(万元)

　　①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：

　　借：固定资产　　　　　600

　　贷：资本公积　　　　 　　450

　　递延所得税负债 150

　　②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：

　　借：实收资本　　2500

　　资本公积　　950(500+450)

　　盈余公积　　210(100+1100×10%)

　　未分配利润　1690(900+1100×90%-200)

　　商誉　　　　620

　　贷：长期股权投资 　4900(1080+20+3800)

　　少数股东权益　　　1070

　　(4)甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。

　　经调整后的乙公司2014年实现的净利润

　　=680-(1450-850)/20=650(万元)

　　乙公司对母公司的价值(以购买日乙公司净资产公允价值持续计算的金额

　　=4900+450+650=6000(万元)

　　新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1080万元(6000×18%)之间的差额276万元应调整资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。

　　(5)丙公司取得乙公司98%的股权不属于同一控制下的企业合并。理由：丙公司是新设立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企业合并的定义。

　　(6)2015年7月1日个别报表的处理：

　　甲公司：按照处置子公司(乙公司)98%股权的原则来处理，确认处置损益。

　　乙公司：对于乙公司而言，仅仅是股东发生了变化，无需做账务处理，将股东变化在备查簿中登记即可。

　　丙公司：按照“以股换股”的原则确认对乙公司98%的股权投资，增加股本等金额。

　　2015年7月1日合并利润表的处理：

　　甲公司将乙公司1月1日至6月30日实现的净利润纳入其合并利润表，丙公司在2015年7月1日不编制合并利润表。2015年7月1日甲公司取得丙公司100%的股权也无需编制合并利润表。
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