2017年经济师《中级财税》考试章节考点：第九章2节

更新时间：2017-07-28 13:23:56 来源：环球网校

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　　第二节　增值税的检查

　　一、销项税额的检查(掌握)

　　销项税额=销售额×税率

　　(一)销售收入的检查

　　1.一般销售方式的检查

销售方式	纳税义务发生时间	账务处理
（1）缴款提货	如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务。	确认收入借：银行存款　　贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）同时结转相应的成本借：主营业务成本　　　贷：库存商品
（2）预收货款	企业发出产品时作为销售收入的实现。	企业收到货款时，财务处理为：借：银行存款　　贷：预收账款发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。借：预收账款　　贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本　　贷：库存商品
（3）分期收款	合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。	发出商品时借：发出商品　　贷：库存商品合同规定的收款日期借：银行存款（应收账款）　　贷：主营业务收入　　　　应交税费— 应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本　　贷：发出商品

　　2.视同销售方式的检查

　　(1)委托代销销售方式的检查

　　纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。

　　企业委托代销商品的两种方式：

方式	税务处理
①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为	委托方：增值税；代销方：增值税和营业税
②销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬	委托方和代销方：增值税

　　企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”户进行核算。

　　(2)自产自用产品的检查——售价、组价

　　借：在建工程、专项工程、长期股权投资等

　　贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(按销售额计算)

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　　3.包装物销售的检查(重要考点)

类型		税务账务处理
（1）随同货物出售单独计价的包装物		取得的收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。
（2）租金	销售货物的同时收取的包装物租金	属于价外费用，应计算缴纳增值税。
（2）租金	单独出租包装物收取租金	租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税。
（3）押金	一般商品	纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。
（3）押金	对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品	无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　　(二)销售额的检查

1.不含税销售额的检查	销售额=含税销售额/（1+税率）
2.价外费用的检查	增值税的销售额包括全部价款和价外费用。五项价外费用不包括在销售额内。

　　二、进项税额的检查(掌握)

　　(一)进项税额抵扣凭证的审查

　　(二)准予抵扣的进项税额的检查

　　1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

　　2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;

　　3.一般纳税人购进免税农产品，允许以买价依13%的扣除率来抵扣进项税额。

　　4.一般纳税人销售货物，以及购进货物所支付的运费，允许按运费结算单据所列金额和7%来抵扣进项税额。

　　(三)不得抵扣的进项税额的检查

　　1.未按规定取得并保存增值税扣税凭证的;

　　2.增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的;

　　3.具体规定

　　(1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;

　　(2)非正常损失的购进货物;

　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

　　(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

　　(5)上述第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用

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