2017年中级会计职称《中级会计实务》考前10天模考试卷一

　　【摘要】距离2017年中级会计职称考试还有十天时间，相信很多考生已经进入最后冲刺的阶段，为帮助考生冲刺，环球网校小编为您准备了“2017年中级会计职称《中级会计实务》考前10天模考试卷一”，预祝考生顺利通过2017年中级会计职称考试，试题的内容如下：

　　一、单项选择题

　　1、下列各项中，属于会计政策变更的是(　　)。

　　A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法

　　B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年

　　C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式

　　D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策

　　【答案】C

　　【解析】选项A，属于会计估计变更;选项B、D，是正常的事项，不属于变更。 【思路点拨】会计政策变更与会计估计变更的区分是难点，在理解概念的基础之上，要善于总结，历年考试有关此类题目的内容大同小异。

　　2、2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为(　)万元。

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。

　　3、2013年3月5日，甲公司承建一项工程,合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入。完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1～6月份，甲公司应确认的收入总额为(　　)万元。

　　A.90

　　B.100

　　C.150

　　D.160

　　【答案】B

　　【解析】至2014年6月30日，工程累计完工进度=200/(200+50)×100%=80%;至2014年6月30日，累计确认收入金额=300×80%=240(万元);2014年1-6月份，甲公司应确认的收入金额=240-140=100(万元)。

　　4、甲公司2015年6月30日取得乙公司90%的股份，对乙公司能够实施控制。2016年6月20日，乙公司向甲公司销售一件产品，成本为152万元(未发生减值)，销售价格为200万元，增值税税额为34万元。甲公司将该产品作为管理用固定资产核算，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，无残值。2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为400万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司2016年合并利润表中应确认的少数股东损益为(　　)万元。

　　A.35.8

　　B.40

　　C.35.2

　　D.34.8

　　【答案】A

　　【解析】2016年12月31日固定资产中包含的未实现内部销售利润=(200-152)-(200-152)÷4×6/12=42(万元)，因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时应予以考虑，故应确认少数股东损益=400210%-42×10%=35.8(万元)。

　　5、下列关于或有资产的处理中，表述正确的是(　　)。

　　A.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露

　　B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

　　C.企业对于可能取得的或有资产，一般应做出披露

　　D.或有资产转化为基本确定能够收到的资产时，不应予以确认

　　【答案】D

　　【解析】企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，故选项A、C不正确;选项D，如果某一时点，企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。

　　6、A公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2016年5月17日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.75人民币元，5月31日的市场汇率为1美元=6.78人民币元，6月30日的市场汇率为1美元=6.77人民币元。不考虑增值税等因素，该外币应付账款业务6月份产生的汇兑损失为(　　)万人民币元。

　　A.-90

　　B.45

　　C.-45

　　D.90

　　【答案】C

　　【解析】外币应付账款业务6月份产生的汇兑差额=4500×(6.77-6.78)=-45(万人民币元)【汇兑收益】

　　7、甲公司从2012年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2016年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2016年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

　　B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入

　　C.确认为与销售丙原料相关的营业收入

　　D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

　　【答案】C

　　【解析】甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，从政府获得了经济资源，但甲公司交付了商品，不是无偿取得，该交易具有商业实质，需要根据收入准则确认为营业收入。

　　8、下列各项中，不属于会计政策变更的是(　　)。

　　A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法

　　B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法

　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

　　【答案】A

　　【解析】选项A，属于会计估计变更;选项BCD，属于会计政策变更。
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　　9、A公司销售给B公司一批商品，A公司收到B公司签发的商业承兑汇票，票据面值1237.5万元，6个月期限。到期日由于B公司财务困难，经修改债务条件后，A公司同意将此债务延期1年，并按8%的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息，债务本金减至900万元，但附或有条件：如果B公司实现利润，需另行支付112.5万元价款，如果发生亏损则不再支付。B公司预计很可能实现利润。B公司应确认的债务重组利得是(　　)万元。

　　A.31.5

　　B.153

　　C.265.5

　　D.225

　　【答案】D

　　【解析】B公司应确认的债务重组利得=1237.5-900-112.5=225(万元)

　　10、下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》范围的是(　　)。

　　A.固定资产

　　B.长期股权投资

　　C.可供出售金融资产

　　D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

　　【答案】C

　　【解析】选项C，应按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行减值处理

　　11、甲公司2016年12月3日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售A产品200件，单位成本为5万元(未计提存货跌价准备)，单位售价6.5万元(不含增值税)，乙公司收到A产品后6个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2016年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验。甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2016年度财务报告于2017年3月31日经董事会批准报出;至2017年3月31日止，2016年出售的A产品实际退货率为25%。甲公司因销售A产品对2016年度利润总额的影响是(　　)万元。

　　A.300

　　B.225

　　C.240

　　D.285

　　【答案】B

　　【解析】如果日后事项期间发生的退货小于原估计的退货，且退货期未满，实际发生的退货应冲减原确认的预计负债，但不影响报告年度已确认的营业收入和营业成本;在这种情况下，甲公司因销售A产品对2016年度利润总额的影响=200×(6.5-5)×(1-20%)=240(万元);如果日后事项期间发生的退货大于原估计的退货，冲减原确认的预计负债后，还应冲减报告年度已确认的营业收人和营业成本。甲公司因销售A产品对2016年度利润总额的影响=200×(6.5-5)×(1-25%)=225(万元)。

　　12、2016年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2017年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2016年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2016年12月31日资产负债表中应列示的金额为(　　)万元。

　　A.176

　　B.180

　　C.186

　　D.190

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日W产品的成本=1.8×100=180(万元)，W产品的可变现净值=2×100-10=190(万元)。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。

　　13、A公司从乙银行取得贷款900万元，甲公司为其担保本息和罚息总额的70%，A公司逾期无力偿还借款，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元，并支付罚息97.5万元，期末尚未被乙银行起诉。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且甲公司预计无法从A公司获得任何补偿，期末甲公司应确认的预计负债为(　　)万元。

　　A.900

　　B.0

　　C.803.25

　　D.1032.75

　　【答案】C

　　【解析】甲公司应确认的预计负债=(1050+97.5)×70%=803.25(万元)

　　14、下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是(　　)

　　A.坏账准备

　　B.持有至到期投资减值准备

　　C.可供出售权益工具减值准备

　　D.可供出售债务工具减值准备

　　【答案】C

　　【解析】可供出售权益5-具减值恢复时，通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。

　　15、甲公司为增值税一般纳税人。2016年1月25日，甲公司以其拥有的一项非专利技术(属于增值税免税范围)与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的成本为72万元，未计提存货跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货核算;甲公司另收到乙公司支付的补价30万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司因该项交易应确认的收益为(　　)万元。

　　A.0

　　B.22

　　C.65

　　D.82

　　【答案】D

　　【解析】甲公司因该项交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(万元)。 附相关会计分录：

　　借：库存商品100

　　应交税费一应交增值税(进项税额)17

　　累计摊销15

　　银行存款30

　　贷：无形资产80

　　营业外收入82
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　　二、多项选择题

　　1、下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　C.交易性金融资产应按公允价值计量，并不扣除处置时可能发生的交易费用

　　D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　【答案】A,B,C

　　【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除处置时可能发生的交易费用，选项D错误。

　　2、企业在对外币交易进行折算时，可以采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有(　　)。

　　A.外币购销业务

　　B.以外币购人金融资产

　　C.外币借款业务

　　D.接受外币投资业务

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项D，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

　　3、在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　　)。

　　A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

　　B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失

　　C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

　　D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项B，资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。

　　4、下列项目中，应计入存货成本的有(　　)。

　　A.生产工人的薪酬

　　B.存货入库后由于管理不善发生的损失

　　C.一般纳税人进口商品交纳的进口关税

　　D.一般纳税人进口原材料交纳的增值税

　　【答案】A,C

　　【解析】选项B，应计入管理费用;选项D，按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。

　　5、事业单位设置“财政补助结转”科目核算滚存的财政补助结转资金，该科目对应的科目可能有(　　)。

　　A.财政补助收入

　　B.事业支出——财政补助支出

　　C.财政补助结余

　　D.财政应返还额度

　　【答案】A,B,C,D

　　6、企业对境外经营的财务报表进行折算时，按交易发生日的即期汇率折算的有(　　)。

　　A.资产减值损失

　　B.固定资产

　　C.投资性房地产

　　D.投资收益

　　【答案】A,D

　　【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。所以，固定资产和投资性房地产均采用资产负债表日的即期汇率折算，答案应该选择A、D。

　　7、对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有(　　)。

　　A.在产品已经发生的生产成本

　　B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

　　C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

　　D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

　　【答案】B,C,D

　　【解析】需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=加工后产品估计售价-至完工估计将发生的加工成本-估计销售费用、相关税金，所以答案为BCD。

　　8、下列有关经济业务会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

　　B.企业应当根据职工薪酬准则和《企业会计准则第13号——或有事项》，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债

　　C.企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，需要确认预计负债

　　D.企业应当按照与重组有关的直接支出确认预计负债

　　【答案】A,B,C,D

　　9、在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的有(　　)。

　　A.发现财务报表存在舞弊

　　B.有证据表明资产负债表日对在建工程计提的减值准备严重不足

　　C.计划对资产负债表日已经存在的某项债务进行债务重组

　　D.外汇汇率发生较大变动

　　【答案】A,B

　　【解析】选项C和D属于资产负债表日后非调整事项。

　　10、下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有(　)。

　　A.职工教育经费

　　B.非货币性福利

　　C.长期残疾福利

　　D.累积带薪缺勤

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上选项均正确。
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　　三、判断题

　　1、母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。(　)。

　　【答案】错

　　【解析】子公司向母公司出售资产，属于逆流交易，编制合并报表时，合并报表逆流交易的未实现内部交易损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。

　　2、在建工程试车形成的对外销售产品的收入应确认为营业收入。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】在建工程试车形成的对外销售产品的收入应冲减在建工程成本。

　　3、结转销售产品的存货跌价准备应冲减资产减值损失。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】销售产品时结转的存货跌价准备，应冲减主营业务成本。

　　4、可供出售金融资产期末按公允价值计量，不涉及期末计提减值准备的问题。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应确认减值损失，计提减值准备。

　　5、民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】如果限定性净资产的限制已经解除，期末应当对其进行重分类，将限定性净资产转入非限定性净资产。

　　6、权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益以外的其他因素引起的所有者权益变动，投资企业应按享有的份额调整长期股权投资并计入资本公积。(　　)

　　【答案】对

　　7、对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积(股本溢价)。

　　8、企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。

　　9、事业单位转让或核销长期股权投资时，应将长期投资转入待处置资产，按照长期股权投资账面余额，应借记“待处置资产损溢”科目，贷记“长期投资”科目。(　　)

　　【答案】对

　　10、可供出售外币股票资产形成的汇兑差额应当计入其他综合收益。(　　)

　　【答案】对
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　　四、计算分析题

　　1、2014年12月2日，甲公司通过房屋中介公司与乙公司签订办公楼租赁合同。协议约定，甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房;该办公楼租赁期限为3年，租赁期开始日为2015年7月1日，年租金为120万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金。

　　资料一：甲公司2015年7月1日支付给乙公司扣除免租期后的租金90万元、预付租金30万元(期满可抵付租金);同时向中介公司支付中介费5万元。

　　资料二：甲公司2015年7月1日开始委托装修公司进行室内装修，2015年8月1日装修完毕并交付使用，发生装修费用35万元并以银行存款支付。

　　假定甲公司在每年年末确认租金费用和装修费用，不考虑其他相关税费。

　　要求：(1)根据资料(一)，计算甲公司应确认的租赁费用总额、2015年确认的租赁费用，并编制与2015年相关的会计分录。

　　(2)根据资料(二)，编制与2015年室内装修相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司确认租赁费用总额=90+120×2=330(万元)，甲公司2015年应确认的租金费用=330/3×6/12=55(万元)。 借：管理费用 5

　　预付账款 (90+30)120

　　贷：银行存款 125

　　借：管理费用 55

　　贷：预付账款 55

　　(2)借：长期待摊费用 35

　　贷：银行存款 35

　　借：管理费用 (35+35×5)5

　　贷：长期待摊费用 5
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　　2、ABC公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价。资料一：2016年年初“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元;库存“原材料——A材料”未计提跌价准备。

　　资料二：2016年年末“原材料——A材料”科目余额为1000万元，“库存商品——甲产品”科目余额500万元，本年没有销售甲产品。库存A原材料将全部用于生产100件乙产品，每件产品直接耗用材料费用为10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元;其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元，预计生产乙产品还需要发生除A原材料以外的成本3万元/件，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。

　　资料三：甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2016年12月31日库存“原材料——A材料”应计提的存货跌价准备。

　　(2)计算2016年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。

　　(3)计算2016年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额并编制会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　【答案】

　　(1)①有合同部分： 乙产品成本=80×10+80×3=1040(万元)

　　乙产品可变现净值=80×11.25-80×0.55=856(万元)

　　由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。

　　库存A材料可变现净值=80×11.25-80×3-80×0.55=616(万元)

　　库存A材料应计提的存货跌价准备=80×10-616=184(万元)

　　②无合同部分：

　　乙产品成本=20×10+20×3=260(万元)

　　乙产品可变现净值=20×11-20×0.55=209(万元)

　　由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。

　　库存A材料可变现净值=20×11-20×3-20×0.55=149(万元)

　　库存A材料应计提的存货跌价准备=20×10-149=51(万元)

　　③库存A材料应计提的存货跌价准备合计=184+51=235(万元)

　　(2)甲产品成本为500万元;

　　甲产品可变现净值=350-18=332(万元)

　　甲产品应计提的存货跌价准备=500-332-100=68(万元)

　　(3)2016年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额=235+68=303(万元)

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失 303

　　贷：存货跌价准备 303
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　　五、综合题

　　1、甲公司有关投资业务资料如下(不考虑所得税影响)：资料一：2016年7月1日，甲公司以银行存款7500万元从其他股东处购买了乙公司5%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，假定甲公司对乙公司5%的股权投资划分为可供出售金融资产核算;2016年12月31日，5%的股权投资的公允价值为8000万元。

　　资料二：2017年2月1日，甲公司又以银行存款95000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为55%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”。

　　2017年2月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为188400万元(其中股本80000万元、资本公积100000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积700万元、未分配利润6700万元)，公允价值为188500万元，其差额100万元为存货评估增值(至本年末尚未对外出售)。原持有5%的股权投资的公允价值为9300万元。2017年2月1日至2017年12月31日乙公司实现净利润为0，未分配现金股利，其他所有者权益未发生任何变动。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年7月1日、2016年12月31日有关投资的会计分录。

　　(2)计算购买日甲公司个别财务报表长期股权投资的初始投资成本，并编制会计分录。

　　(3)计算2017年2月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制2017年12月31日合并报表相关调整、抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　【答案】

　　(1) 借：可供出售金融资产——成本 7500

　　贷：银行存款 7500

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 500

　　贷：其他综合收益 (8000-7500)500

　　(2)购买日的长期股权投资初始投资成本=9300+95000=104300(万元)

　　借：长期股权投资 104300

　　贷：可供出售金融资产——成本 7500

　　——公允价值变动 500

　　投资收益 (9300-8000)1300

　　银行存款 95000

　　借：其他综合收益 500

　　贷：投资收益 500

　　(3)①合并成本=9300+95000=104300(万元)

　　②合并商誉=104300-188500×55%=625(万元)

　　③调整、抵销分录

　　借：存货 100

　　贷：资本公积 100

　　借：股本 80000

　　资本公积 (100000+100)100100

　　其他综合收益 1000

　　盈余公积 700

　　未分配利润 6700

　　商誉 625

　　贷：长期股权投资 104300

　　少数股东权益 (188500×45%)84825
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　　2、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为生产型企业，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，销售成本逐笔结转，本题涉及的产品均未计提存货跌价准备。甲公司2016年12月发生如下业务：(1)1日，向乙公司销售A产品100件，单价为20万元，单位销售成本为l2万元。货款未收到，符合收入确认条件。

　　(2)12日，丙公司要求退回本年5月4日从甲公司购买的20件A产品。该产品销售单价为20万元，单位销售成本为11.8万元，甲公司销售商品时已确认收入，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量问题，甲公司同意丙公司退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。

　　(3)23日，甲公司采用收取手续费方式委托丁公司代销B产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款(不含增值税税额)的10%。B产品的成本为每台3万元。商品已经发出。31日，甲公司收到丁公司发来的代销清单，注明B产品已销售150台，同时将收到货款存入银行，并向丁公司开具了增值税专用发票。

　　(4)24日，甲公司与戊公司签订购销合同。合同规定：戊公司购入甲公司100件C产品，每件销售价格为4万元。甲公司已于当日收到戊公司货款，同时产生增值税纳税义务。该产品已于当日发出，每件销售成本为3万元。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2017年3月31日按当日市场价格购回全部该产品。

　　(5)25日，甲公司与己公司签订一份D产品销售合同。合同主要条款如下：甲公司向己公司销售D产品，合同总价款为800万元，成本为500万元。甲公司于12月26日将该产品运抵己公司，商品价款和增值税税额已全部收到。

　　同时与己公司签订安装D产品的劳务合同，合同价款为30万元(不考虑增值税)。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。甲公司已将D产品交付己公司，同时己公司预付安装劳务价款20万元，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。安装工作于12月26日开始，预计2017年1月10日完成安装。截至12月31日，发生安装费用15万元，以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠的估计，安装工作是销售合同的重要组成部分，甲公司采用完工百分比法确认安装劳务收入。

　　(6)12月1日，采用分期预收款方式向庚公司销售一批E机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元;庚公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税税额)，剩余款项应于12月30日支付，并由甲公司发出E机器设备。12月1日，收到庚公司预付的货款290万元并存入银行;12月30日，发出该批机器设备，收到庚公司支付的剩余货款及全部增值税税额，并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。甲公司发出该批机器时增值税纳税义务已经发生。

　　要求：根据上述经济业务逐笔编制相关的会计分录(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其明细科目及专栏名称)。

　　【答案】

　　(1)12月1日 借：应收账款2340

　　贷：主营业务收入2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)340(2000×17%)

　　借：主营业务成本1200

　　贷：库存商品1200

　　(2)12月12日

　　借：主营业务收入400

　　应交税费—应交增值税(销项税额)68(400×17%)

　　贷：应收账款468

　　借：库存商品236

　　贷：主营业务成本236

　　(3)12月23日

　　借：发出商品600(200×3)

　　贷：库存商品600

　　12月31日

　　借：银行存款802.5

　　销售费用75(750x10%)

　　贷：主营业务收入750(150×5)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)127.5(750×17%)

　　借：主营业务成本450(150×3)

　　贷：发出商品450

　　(4)12月24日

　　因按回购日市场价格回购，所以发出商品时应确认收入。

　　借：银行存款468

　　贷：主营业务收入400

　　应交税费—应交增值税(销项税额)68

　　借：主营业务成本300

　　贷：库存商品300

　　(5)12月26日

　　因安装工作是销售合同的重要组成部分，所以销售收入应在安装完毕并检验合格后确认。

　　借：银行存款956(800×1.17+20)

　　贷：预收账款956

　　借：发出商品500

　　贷：库存商品500

　　12月31日确认劳务收入=30×15/20=22.5(万元)，确认劳务成本=20×15/20=15(万元)。

　　借：劳务成本15

　　贷：银行存款15

　　借：预收账款22.5

　　贷：主营业务收入22.5

　　借：主营业务成本15

　　贷：劳务成本15

　　(6)

　　①12月1日

　　借：银行存款290

　　贷：预收账款290

　　②12月30日

　　借：银行存款388.6

　　预收账款290

　　贷：主营业务收入580

　　应交税费—应交增值税(销项税额)98.6(580×17%)

　　借：主营业务成本570

　　存货跌价准备30

　　贷：库存商品600
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