2018年注册会计师《审计》章节练习题：第二章重要性

A.本年经常性业务的税前利润

B.营业收入

C.过去3-5年经常性业务的平均税前利润

D.总资产

【答案】A

【解析】企业处于微利或微亏状态时，经常性业务的税前利润接近于零，以其作为基准确定重要性可能太低，从而影响审计的效率。

【单选题】下列各项因素中，CPA在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是()

A.以前年度审计中识别出的错报

B.重大错报风险的评估结果

C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

D.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者

【答案】D

【解析】应当考虑的另外一个因素是：被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望

【多选题】确定明显微小错报界限为5万元，意味着注册会计师认为()。

A.金额低于5万元的错报的汇总数低于实际执行的重要性水平

B.金额低于5万元的错报不需要纳入汇总范围

C.汇总错报的范围应当包括所发现的金额达到5万元的所有错报

D.金额高于5万元的错报都是重大的

【答案】A,B,C

【解析】错报是否重大，取决于其金额是否达到财务报表整体的重要性水平。

【简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：

(2)经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。

【解析】首次接受委托，实际执行的重要性水平应选择接近50%的较低水平。

【简答题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：

由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2012年度保持一致。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。

【解析】2012年度有多项审计调整，甲公司在2013年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。

【简答题】A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要初步确定、修订重要性并运用重要性评价错报的影响。要求：

分别针对下列情况(1)至(6)，指出A注册会计师的做法是否适当。如不恰当，简要说明理由。

相关情况如下：

(1)初步判断重要性水平时，A注册会计师没有考虑以前年度对甲公司财务报表实施审计时发现的重大错报的数量和金额;

【答案】恰当。

【解析】确定重要性水平是注册会计师对可能影响本期财务报表使用者的经济决策的错报的界定，而不是对这类错报数量和金额的估计;

(2)确定财务报表整体的重要性水平后，A注册会计师直接将该重要性水平乘以65%，作为实际执行的重要性;

【答案】不恰当。

【解析】确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑若干因素的影响;

(3)对应收账款存在认定的重大错报风险实施非统计抽样时，A注册会计师拟将余额低于明显微小错报临界值的客户划分为极不重要客户，不对其实施审计程序;

【答案】恰当。

【解析】账面余额低于明显微小错报临界值的错报可以不实施审计。

(4)虽然甲公司主营业务收入存在严重高估，但A注册会计师认为该高估错报与管理费用的高估错报相抵后对利润几乎没有影响，认为该高估错报并不重要;

【答案】不恰当。

【解析】主营业务收入属于利润表关键项目，是财务报表使用者经济决策的重要依据，不应因为该项目的错报与其它错报相抵后金额较小而认为不重要;

(5)在运用重要性水平评价错报时，A注册会计师认为，如果一项错报的性质不严重，而且错报金额低于财务报表整体的重要性水平，该错报就不重大。

【答案】不恰当。

【解析】判断错报是否重大时，还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用做出的经济决策;

(6)在审计完成阶段，A注册会计师调整增加了财务报表整体的重要性水平，拟相应扩大审计程序的范围，以增加审计证据的数量;

【答案】不恰当。

【解析】如果修改后的重要性水平高于计划阶段确定的重要性水平，注册会计师通常无须增加审计证据的数量。

【简答题】甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，2010年在中国境内主板上市的医药行业公司。A注册会计师是甲公司2015年财务报表审计的项目合伙人。甲公司最近三年盈利水平保持稳定。针对审计过程确定的重要性和对错报的评价，审计工作底稿相关的部分内容摘录如下：

要求：针对以下第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(1)A注册会计师将甲公司2015年经常性业务的税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。

【答案】恰当。

【解析】甲公司最近三年盈利水平保持稳定，注册会计师应当以经常性业务的税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。

(2)针对药品研发需要特别披露，A注册会计师将研发成本评估为关键性披露事项，确定了与财务报表整体重要性相同金额的重要性水平。

【答案】不恰当。

【解析】针对关键性披露事项，注册会计师确定的重要性水平应当低于财务报表整体的重要性。

(3)由于甲公司以前年度审计调整较少，A注册会计师拟将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的50%。

【答案】不恰当。

【解析】由于以前年度审计调整较少，注册会计师可以将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。

(4)审计项目组审查发现，截止到2015年12月31日，甲公司提前确认了大额营业收入，同时结转了营业成本，审计项目组分析营业收入与营业成本抵销后的差额，发现大大低于明显微小错报临界值，因此未建议甲公司管理层更正。

【答案】不恰当。

【解析】针对营业收入的高估，即使同时结转了营业成本，注册会计师仍认为营业收入的高估对财务报表整体存在重大错报，应当提请甲公司管理层分别调整高估的营业收入以及同时结转的营业成本。

【简答题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：

2013年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】恰当。

【综合题】

X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。

要求：指出注册会计师的做法是否适当，并简要说明理由。

【答案】有不当之处。

【解析】确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不考虑审计风险，也不受以往审计错报的影响。

【综合题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。

要求：指出所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】恰当。