2018年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试(试卷一)》模拟试题

本试卷共50分。其中：要求1至2、要求4至8用中文解答;要求3可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。

A公司主要从事电子产品的生产和销售，于20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司适用的企业所得税税率为25%。

A公司20x4年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20x5年上半年接受委托审计A公司20x5年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自的20x5年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料(一)

审计项目组成员针对A公司20x5年度集团财务报表审计和下属若干子公司20x5年度个别财务报表审计分别编制了总体审计策略，部分内容摘录如下：

1.A公司20x5年度集团财务报表审计

……(略)

A公司近几年盈利水平稳定，按A公司20x5年度合并财务报表经常性业务税前利润的5%，确定A公司20x5年度集团财务报表整体的重要性。

各重要组成部分的重要性与集团财务报表整体的重要性相同。

……(略)

2.子公司20x5年度个别财务报表审计

……(略)

子公司个别财务报表整体的重要性：

……(略)

资料(二)

A 公司以前年度与其他非关联公司分别出资5 400万元和3 600万元设立了S公司，A公司持有 S 公司60%股权，能够对 S 公司实施控制。20x5 年 11 月 1日 ，S公司引入新股东C公司(非关联方)，C公司向S公司注资14 000万元，A公司对S公司持股比例下降为32%，自该日起不再对S 公司实施控制，但仍具有重大影响。C公司注资前，A 公司对 S 公司长期股权投资账面价值为5 400万元;注资后，A公司对S公司剩余32%股权公允价值为9 600万元。

设立日至本次注资前，S公司共实现净利润 5 000 万元(其中，设立日至 20x4年末共实现净利润 4 000万元)，一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他净资产变动。

针对上述因C公司注资导致对S公司持股比例下降，A公司进行了如下会计处理：

(1)A公司个别财务报表：

于丧失控制权日，按新持股比例32%确认A公司享有S公司净资产份额8 960万元((9 000万元 + 5 000万元 + 14 000万元)×32%)，与长期股权投资原账面价值5 400万元之间的差额3 560万元(8 960万元 – 5 400万元)计入当期损益。对于剩余32%股权，再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值9 600万元进行重新计量，差额640万元(9 600万元- 8 960 万元)计入其他综合收益。

(2)A公司合并财务报表：

于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8 960万元((9 000万元 + 5 000万元 + 14 000万元)×32%)进行重新计量，作为长期股权投资核算。将剩余股权账面价值8 960万元减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额8 400万元((9 000万元+5 000万元)×60%)之间的差额 560万元计入丧失控制权当期的投资收益。

资料(三)

A公司于20x5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票(每股面值1元)，并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁;如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。

于授予日(20x5年7月1日)，A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1 000万元，同日，A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司于该日借记“银行存款”1 000万元，贷记“股本”100万元，按其差额，贷记“资本公积”900万元。

A公司股票于授予日公允价值为每股15元。

20x5年12月31日，有10名员工离开A公司，A公司履行了回购义务，按照支付总价款100万元，借记“库存股”100万元，贷记“银行存款”100万元;同时，注销回购股份，借记“股本”10万元，借记“资本公积”90万元，贷记“库存股”100万元。

A公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日，因此，于20x5年12月31日，按照授予日A公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量，确认应计入20x5年度费用金额为675万元，借记“管理费用”675万元，贷记“资本公积”675万元。

资料(四)

审计项目组在审计过程中注意到以下情况：

1.20x5年度A公司某非控股股东的子公司豁免了A公司的一项债务，A公司将接受的上述债务豁免计入营业外收入。

2.A公司20x5年12月31日其他应收款账面余额中包含A公司所购买的若干“理财产品”，明细摘录如下：

3.20x5年1月，考虑到W产品生产线生产能力已难以满足发展需要，A公司决定将该生产线转入改扩建(包括更换部分主要设备部件)。20x5年12月31日，上述生产线改扩建项目完工。A公司20x5年度相关固定资产和在建工程财务信息摘录如下：
资料(五)

注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：

1.审计项目组在对A公司20x5年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时，抽取了20x5年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。审计项目组据此得出“A公司20x5年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结论。

2.审计项目组对A公司20x5年度集团财务报表某重要组成部分20x5年12月31日的应收账款账龄实施了测试，并对应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

3.A公司20x5年12月31日存货余额中有1 000件库龄一年以上的某产成品。审计项目组就上述产成品是否存在减值与A公司财务人员进行了讨论。财务人员表示，上述产成品中有50件已于20x6年1月销售给A公司的母公司，且售价超过其单位成本，因此，上述产成品在20x5年12月31日不存在减值情况。审计项目组检查了上述期后销售的合同、发票、发运及收款记录，未发现差异，并注意到上述期后销售售价高于其单位成本。审计项目组据此得出“20x5年12月31日，A公司上述产成品无需计提存货跌价准备”的结论。

4.20x5年12月31日，审计项目组对A公司20x5年度集团财务报表某重要组成部分(子公司——H公司)的存货进行了监盘，并按计划抽取若干存货样本实施了抽盘程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

资料(六)

审计项目组在审计过程中注意到以下情况：

1.A公司20x5年12月31日某资产组原值减去累计折旧和减值准备后的账面价值为1 000万元，由于存在减值迹象，A公司对其进行了减值测试。经测试，该资产组于20x5年12月31日公允价值减去处置费用后的净额为800万元，预计未来现金流量现值为700万元。考虑到近期无处置该资产组的意图，A公司将预计未来现金流量现值作为可收回金额，于20x5年12月31日对该资产组计提了300万元资产减值准备。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述300万元资产减值损失作了全额税前扣除。

2.A公司于20x5年12月31日以分期收款方式向某非关联公司销售了一批产品，合同约定销售价格为120万元(不含增值税)，约定收款期为三年，20x6年至20x8年每年年末各收取40万元。A公司于20x5年12月31日向该非关联公司交付了该批产品，并于当日确认120万元营业收入，结转相应营业成本。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将销售该批产品的利润纳入了20x5年度应纳税所得额。

3.A公司于20x5年1月1日在一级市场上按面值购入每年付息、到期还本的2年期国债10万元，将其作为持有至到期投资核算。A公司于20x5年末收到该国债利息4 000元，将其计入当期损益。20x5年12月31日，该国债公允价值上升了1万元，A公司因此调增其账面价值，同时确认公允价值变动收益1万元。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将该国债上述利息收入和公允价值变动收益共计14 000元纳入了20x5年度应纳税所得额。

4.A公司于20x5年12月31日直接向某民办小学捐赠现金20万元，其中10万元用于补助该小学20x5年度教育经费，其余10万元用于补助该小学20x6年度校舍建设。A公司于20x5年12月31日将其中10万计入营业外支出(该金额远低于A公司20x5年度利润总额的12%)，其余10万确认为预付账款。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述计入营业外支出的10万元捐赠支出做了全额税前扣除。

5.A公司20x5年度委托一家境内非关联公司进行一项研发活动，共计发生研究费用100万元，由于该研发活动尚处于研究阶段， A公司将其全部计入当期损益。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述100万研究费用做了全额税前扣除，并按照100万元的50%做了加计扣除。

6.A公司于20x5年度将一批自产产品发放给管理人员作为员工福利，A公司按该批产品账面价值10万元计入管理费用。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述10万元管理费用做了全额税前扣除。

资料(七)

A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：

1.A 公司于20x5年与三家非关联公司共同出资成立B公司(有限责任公司)，A公司持有40%股权，另外三家非关联公司各持有20%股权。

B公司章程规定：B公司的相关活动主要由其权力机构(股东会和董事会)决策;股东会会议由股东按持股比例行使表决权，相关股东会决议需经代表50%以上表决权的股东同意方可通过;董事会共5名成员，其中A公司拥有2个席位，另外三家非关联公司各拥有1个席位，相关董事会决议需经半数以上董事同意方可通过。

20x5年度，A公司将对B公司的投资作为对联营企业的长期股权投资核算。

20x6年初，出于经营战略考虑，A公司拟与B公司的另一现有股东签订一份一致行动协议。根据该协议，自协议生效之日起，A公司与该股东在B公司股东会和董事会上必须一致行动，即在B公司股东会和董事会进行表决时，双方均应做出同样的投票决定，否则，双方需协商一致后再进行表决。财务总监希望注册会计师甲就上述一致行动协议生效后A公司是否能够控制B公司提出分析意见。

2.A公司于若干年前出资1 000万元，与非关联公司——D公司共同出资设立E公司，A公司持有20%股权，D公司持有80%股权。出于战略调整需要，A公司拟在20x6年将所持E公司20%股权全部出售给D公司。E公司自设立以来经营状况良好，一直盈利，于20x5年末有较多留存收益(包括未分配利润和盈余公积)。经测算，A公司所持E公司20%股权于20x5年12月31日公允价值为2 000万元。A公司财务人员向财务总监提出了以下两个处置方案：

方案一：直接将所持E公司20%股权按照公允价值2 000万元转让给D公司。

方案二：A公司以从E公司撤回投资的方式收回2 000万元，然后由D公司再向E公司另行投资 2 000万元。

财务总监希望注册会计师甲就上述两个方案对A公司企业所得税应纳税所得额的影响存在哪些区别提出分析意见。

问题：

要求一

针对资料一，假定不考虑其他条件，指出审计项目组编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。(2.75分)

要求二

针对资料二，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。(5分)

要求三

针对资料三，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。(2.25分)

要求四

针对资料四第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(3.75分)

要求五

针对资料五第1项至第4项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。(14分)

要求六

针对资料六第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的会计处理以及企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(11.75分)

要求七

针对资料六第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断是否涉及递延所得税的核算。如果涉及，指出应确认的是递延所得税资产还是递延所得税负债。(4分)

要求八

针对资料七第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答财务总监提出的问题。(6.5分)