2018年注册会计师《会计》同步练习题：固定资产

一、单项选择题

1. 下列各项资产中，不符合固定资产定义的是( )。

A. 企业以融资租赁方式租入的机器设备

B. 企业以经营租赁方式出租的机器设备

C. 企业为生产持有的机器设备

D. 企业以经营租赁方式出租的建筑物

2. 2011年3月1日，新龙公司购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为80万元，增值税进项税额为13.6万元，发生运输费1万元，款项全部付清;安装过程中发生安装调试费0.5万元。假定不考虑其他相关税费。新龙公司购入该设备的入账成本为( )万元。

A. 81.43 B. 95.1 C. 81.5 D. 95.03

3. 2011年1月1日， 新龙公司向大成公司一次性购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。新龙公司以银行存款支付货款10 000万元、增值税税额1 700万元、包装费20万元。Y设备在安装过程中领用生产用原材料一批，价值为3万元，支付安装费 5万元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为 1 500万元、4 500万元、6 000万元。假设不考虑其他相关税费，则 Y设备的入账价值为( )万元。

A.3 750 B.3 758 C.3 765.5 D.3 008

4. 如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是( )。

A.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

B.固定资产的成本以购买价款为基础确定

C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内费用化

D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化

5. 下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是( )。

A. 工程项目尚未达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏计入工程成本

B. 固定资产的建造成本不包括工程完工前发生的工程物资净损失

C. 为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

D. 工程完工后造成的单项工程报废净损失计入工程成本

6. 新龙公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨12元，假定每月原煤产量为15万吨。2011年5月7日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为80万元，增值税的进项税额为13.6万元，设备预计于2011年6月1日安装完成。新龙公司于2011年5月份支付安全生产设备检查费9万元。假定2011年5月1日，新龙公司“专项储备——安全生产费”余额为300万元。不考虑其他相关税费，2011年5月31日，新龙公司“专项储备——安全生产费”余额为( )万元。

A.391 B.180 C.471 D.480

7. 采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是( )。

A. 预付账款 B. 工程物资 C. 在建工程 D. 固定资产

8. 新龙公司经国家批准于2011年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 000 000元，预计使用寿命为50年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应在该项设施使用期满以后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用200 000元。假定适用的折现率为5%。已知，利率为5%，期数为50期的复利现值系数为0.0872。则该项固定资产的入账金额为( )元。

A. 2 000 000 B. 2 017 440 C. 2 200 000 D. 2 017 450

9. 下列固定资产中，不应计提折旧的是( )。

A.融资租赁租入的机器设备 B.闲置的房屋

C.提足折旧仍继续使用的固定资产 D.经营租赁租出的机器设备

10. 2010年12月31日，新龙公司购入一台机器设备，设备原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定新龙公司未对该设备计提减值准备。2012年该机器设备应计提的折旧额为( )万元。

A. 48 B. 26.4 C. 28.8 D. 22

11. 新龙公司于2011年2月5日对某项生产线进行更新改造。当日，该固定资产的原价为5 000万元，预计使用年限为10年，已经使用了2年，预计净残值为0，未计提减值准备。更新改造过程中共发生劳务费用300万元;领用本公司产品一批计入固定资产的成本为200万元，以550万元的一项主要部件替换原价为450万元的该部件(已无使用和转让价值)，经更新改造的固定资产于2011年10月15日达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为20年，假定上述更新改造支出符合资本化条件，不考虑其他因素。该更新改造后的固定资产入账价值是( )万元。

A.4 500 B.4 400 C.4 600 D.4 690

12. 2011年3月1日，新龙公司对现有的一台生产用机床和一台管理用的机器设备进行日常维护，为了维护生产用机床领用本企业原材料一批，价值为10万元，应支付维护人员工资5万元;为了维护管理用机器设备领用本企业原材料一批，价值为8万元，应支付维护人员工资3万元。不考虑其他因素，新龙公司因该事项应计入管理费用的金额为( )万元。

A. 26 B. 11 C. 15 D. 18

13. 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中不正确的是( )。

A.企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B.固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命

C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值

D.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理

14. 2010年6月1日，新龙公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款300万元，增值税税额为51万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为8年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为2l0万元，处置费用为15万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为170万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。2011年12月31日机器设备的账面价值为( )万元。

A.195 B.170 C.247.5 D.243.75

15.关于持有待售的固定资产，下列说法不正确的是( )。

A.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量

B.划分为持有待售的固定资产照提折旧

C.企业的只要符合持有待售条件的固定资产都可以划分为持有待售的资产

D.企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值

16.新龙公司2010年年末在对固定资产进行清查时，发现丢失了一台机床。该机床的账面原价为10万元，已经计提折旧6万元，未计提减值准备。经查明，该机床丢失的原因在于看守不当。经批准，由保管人员赔偿0.5万元。假定不考虑增值税的影响。新龙公司由于丢失机床而应计入营业外支出的金额为( )万元。

A.4 B.3.5 C.4.5 D.6

17. 2011年1月1日，新龙公司与大成公司签订一项购货合同，新龙公司从大成公司购入一台需要安装的甲生产设备作为固定资产使用，合同约定，新龙公司采用分期付款方式支付价款。甲设备的总价款共计2 000万元，当日支付800万元，余款分3年于2011年至2013年每年年末支付。

2011年1月1日，甲设备运抵新龙公司并开始安装。2011年3月31日，甲设备达到预定可使用状态，共发生安装等相关费用30.8万元，已用银行存款付讫。甲设备预计净残值为40万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。

假定银行同期借款年利率为6%。[(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(3)题。

(1)关于融资租入固定资产，下列说法中不正确的是( )。

A. 企业融资租入的固定资产，所有权上的风险报酬已经转移，所以属于承租方的固定资产

B. 融资租入的固定资产应该计提折旧

C. 融资租入的固定资产不应该计提折旧

D. 融资租入固定资产的，固定资产应该按照最低租赁付款额现值和公允价值中较低者确定

(2)甲设备的入账价值为( )万元。

A. 2038.8 B. 1416.84 C. 1 900 D. 2 000

(3)2012年应计提的折旧额为( )万元。

A.527 B.465 C.460 D.520

(4)2013年度未确认融资费用的摊销额为( )万元。

A. 64.15 B. 44 C.22.65 D. 23.65

二、多项选择题

1. 关于固定资产的特征，下列说法中正确的有( )。

A. 固定资产的使用寿命超过一个会计年度

B. 固定资产是有形资产

C. 固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

D. 与固定资产有关的经济利益很可能流入企业

E. 该固定资产的成本能够可靠的计量

2. 企业购入不需要安装的生产设备，其入账价值包括( )。

A.购买买价

B.进口关税

C.专业人员服务费

D.运杂费

E.支付的增值税

3. 关于固定资产的初始计量，下列说法中正确的有( )。

A. 企业盘盈的固定资产应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应通过“以前年度损益调整”科目核算

B. 投资者投入固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

C. 按照暂估价值入账的固定资产，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额

D. 企业为了建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应计入在建工程成本

E. 特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用

4. 影响固定资产折旧的因素主要有( )。

A. 固定资产原值

B. 固定资产预计净残值

C. 固定资产减值准备

D. 固定资产的使用寿命

E. 固定资产清理费用

5.关于固定资产折旧的说法，下列正确的有( )。

A. 企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用

B. 企业经营租出的固定资产计提的折旧额应计入管理费用

C. 销售部门所使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用

D. 未使用的固定资产计提的折旧额应计入管理费用

E. 自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用

6.下列关于固定资产后续支出，处理方法正确的有( )。

A. 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

B. 固定资产发生可资本化的后续支出时，应停止计提折旧

C. 企业生产车间(部门)发生的固定资产日常修理费用应计入制造费用

D. 与固定资产有关的大修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益

E. 企业行政管理部分发生的固定资产日常修理费用应计入管理费用

7. 关于高危行业提取的安全生产费用，下列说法中不正确的有( )。

A. 高危行业提取的安全生产费用应记入“专项储备”科目

B.“专项储备”属于资产类科目

C. 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

D. 企业使用提取的安全生产费用时，全部确认为固定资产

E. 企业使用提取的安全生产费用形成固定资产的，待安全项目达到预定可使用状态时确认为固定资产

8. 下列税费中，应该计入固定资产入账价值的有( )。

A. 契税

B. 关税

C. 耕地占用税

D. 一般纳税人购入生产经营用设备所支付的增值税

E. 车辆购置税

9. 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。

A. 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

B. 企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出

C. 债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D. 计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E. 固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益

10. 新龙公司2011年6月购入一组设备，购买价款为2 000万元，增值税税额为340万元，该组设备包含X、Y、Z三台设备，另支付运输装卸费用100万元，若单独购入三台设备的公允价值(市价与运输装卸费)分别为600万元、800万元和1 000万元，X、Y设备预计使用年限为10年，Z设备预计使用年限为5年，预计净残值均为0，新龙公司采用年限平均法计提折旧。2014年6月因改变产品方向，Z设备开始闲置，新龙公司12月与大成公司签订合同将于下年1月以150万元出售这台设备，新龙公司销售此设备预计还将支付5万元运费，假设该组设备生产的产品均已在当期销售。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

(1)以下有关固定资产核算，表述正确的有( )。

A. 以一笔款项同时购入多项固定资产时，各项固定资产应单独确认

B. 以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产时，应按各项固定资产公允价值的比例分别确定其各自成本

C. 固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧

D. 持有待售固定资产账面价值低于重新预计净残值的金额不作会计处理

E. 持有待售固定资产账面价值高于重新预计净残值的金额计入资产减值损失

(2)以下关于新龙公司的确认和计量，正确的有( )。

A. 购入X设备初始计量为525万元

B. 购入X设备初始计量为600万元

C. 购入Y设备初始计量为800万元

D. 购入Y设备初始计量为700万元

E. 购入Z设备初始计量为875万元

(3)以下关于新龙公司的确认和计量，正确的有( )。

A. 2011年12月31日年该组设备的账面价值是1951.25万元

B. 2014年12月31日X设备和Y设备账面价值合计是796.25万元

C. 2014年12月31日Z设备账面价值为145万元

D. 该组设备在2014年12月31日资产负债表上列示为固定资产941.25万元

E. 该组设备对2014年度利润总额产生的影响金额是415万元

11.新龙公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取3元安全生产费。2011年3月1日，新龙公司“专项储备——安全生产费”科目余额为600万元。

(1)2011年3月份按照原煤实际产量计提安全生产费20万元。

(2)2011年3月份支付安全生产检查费1万元，以银行存款支付。

(3)2011年4月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为400万元，增值税为68万元，立即投入安装。

(4)2011年4月份安装过程中应付安装人员薪酬0.6万元。

(5)2011年4月末安装完毕达到预定可使用状态。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

(1)下列有关固定资产的核算，说法正确的有( )。

A. 融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值

B. 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产

C. 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

D. 在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

E.“专项储备”科目属于所有者权益类科目

(2)新龙公司2011年正确的会计处理有( )。

A. 计提安全生产费20万元，借记“管理费用”科目

B. 计提安全生产费20万元，贷记“专项储备”科目

C. 购入安全防护设备400万元计入在建工程成本

D. 支付安全生产检查费1万元冲减专项储备

E. 支付安全生产检查费1万元计入当期管理费用

(3)新龙公司2011年4月份正确的会计处理有( )。

A. 安装人员薪酬0.6万元计入在建工程成本

B. 安装完毕达到预定可使用状态，结转在建工程成本400.6万元

C. 安装完毕达到预定可使用状态，确认400.6万元的累计折旧

D. 该固定资产在以后期间不再计提折旧

E.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映

三、计算分析题

1. 新龙公司属于核电站发电企业，2010年12月31日正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为60 000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担相关的环境保护和生态恢复等义务，2011年1月1日预计50年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用4 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响基础确定的折现率为5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]

要求：

(1)编制2010年12月31日固定资产入账的会计分录。

(2)编制2011年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

2. 新龙公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。新龙公司2010年至2013与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2010年10月20日，新龙公司以自营方式建造一条生产线。购入一批工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 000万元，增值税税额为340万元;发生保险费50万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经验收入库。

(2)2010年10月25日，新龙公司开始建造该生产线。工程领用工程物资2 050万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬80万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

工程建造过程中，由于非正常原因造成部分工程毁损，该部分工程成本为60万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款20万元，该赔偿款尚未收到。

工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。

(3)2010年12月20日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。

(4)2011年12月31日，新龙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。新龙公司预计该生产线的预计未来现金流量现值为1415万元;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。该生产线计提减值以后，预计使用年限，预计净残值和采用的折旧方法均不变。

(5)2012年6月20日，新龙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，新龙公司以银行存款支付工程总价款375万元。

(6)2012年8月10日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为60万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日，该生产线未发生减值。

(7)2013年4月20日，新龙公司与大成公司达成协议，将该生产线出售给大成公司，价款为2 000万元，增值税税率为17%。2013年4月30日，新龙公司与大成公司办理完毕移交手续，开出增值税专用发票并收到价款，不考虑其他相关税费。

要求：

(1)编制2010年10月20日购入工程物资的会计分录。

(2)编制2010年建造生产线有关会计分录。

(3)编制2010年12月20日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

(4)计算2011年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

(5)编制2012年6月20日该生产线转入改良时的会计分录。

(6)计算2012年度该生产线改良后计提的折旧额。

(7)编制2013年4月30日出售该生产线相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

四、综合题

新龙股份有限公司(以下简称新龙公司)为上市公司，该公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)经董事会批准，新龙公司2011年9月21日与大成公司签订一项不可撤销的销售合同，将一条生产线转让给大成公司。合同约定，该生产线的转让价格为2 850万元，相关税费50万元，大成公司应于2012年1月30日前支付上述款项;新龙公司与大成公司于2012年3月1日前完成生产线所有权的转移手续。

新龙公司生产线系2006年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为5 100万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2011年9月21日签订销售合同时未计提减值准备。

2011年度，新龙公司对该生产线共计提了250万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用 250

贷：累计折旧 250

(2)2011年3月31日，新龙公司与腾远公司签订合同，自腾远公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格3 000万元。因新龙公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定新龙公司的实际利率为10%，利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。

新龙公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：固定资产 3000

贷：长期应付款 3 000

借：管理费用 450

贷：累计折旧 450

要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断新龙公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】选项A、B和C均属于固定资产;选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围，不属于固定资产。

【知识点】固定资产的定义和确认。

2.

【答案】A

【解析】新龙公司购入该设备的成本=80+1-1×7%+0.5=81.43(万元)。

【知识点】固定资产的初始计量。

3.

【答案】C

【解析】 Y设备的入账价值=(10 000+20)/(1 500+4 500+6 000)×4 500+3+5=3 765.5(万元)。

【知识点】固定资产的初始计量。

4.

【答案】A

【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定;实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。

【知识点】融资租入固定资产的初始计量。

5.

【答案】A

【解析】建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失，计入所建工程项目的成本;工程完工以后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废等，计入当期损益;为建造固定资产支付的职工薪酬应计入建造固定资产的成本。

【知识点】自行建造固定资产的初始计量。

6.

【答案】C

【解析】2011年5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，新龙公司“专项储备——安全生产费”余额=300+12×15-9=471(万元)。

【知识点】固定资产的初始计量。

7.

【答案】A

【解析】按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

【知识点】自行建造固定资产的核算。

8.

【答案】B

【解析】固定资产入账的金额=2 000 000+200 000×0.0872= 2 017 440(元)。

【知识点】固定资产考虑弃置费用的初始计量。

9.

【答案】C

【解析】提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。

【知识点】固定资产的后续计量。

10.

【答案】C

【解析】新龙公司2012年应计提的折旧额={120-120×40%}×40%=28.8(万元)。

【知识点】固定资产的后续计量。

11.

【答案】D

【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=(5 000-5 000/10×2)+300+200+(550-450/10×8)=4 690(万元)。

【知识点】固定资产的后续支出。

12.

【答案】A

【解析】企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。所以，新龙公司应计入管理费用的金额=10+5+8+3=26(万元)。

【知识点】固定资产的后续支出。

13.

【答案】C

【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

【知识点】固定资产的后续计量。

14.

【答案】A

【解析】2011年12月31日固定资产账面净值=300-(300-20)÷8×1.5=247.5(万元);2011年12月31日固定资产账面净值为247.5万元，公允价值减去处置费用后的净额=210-15=195(万元)，大于预计未来现金流量现值170万元，所以可收回金额为195万元，计提减值准备后的固定资产的账面价值为195万元。

【知识点】固定资产的后续计量。

15.

【答案】B

【解析】持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

【知识点】固定资产处置的账务处理。

16.

【答案】B

【解析】新龙公司由于丢失机床而应计入营业外支出的金额=(10-6)-0.5=3.5(万元)。

【知识点】固定资产盘亏的会计处理。

17.

(1)

【答案】C

【解析】企业融资租入的固定资产，所有权上的风险报酬已经转移，属于租入方的固定资产，所以，融资租入的固定资产应该计提折旧。

【知识点】固定资产的初始计量。

(2)

【答案】C

【解析】购买价款的现值=800+(2 000-800)/3×(P/A，6%，3)=800+400×2.6730=1 869.2(万元)。甲设备的入账价值=1 869.2+30.8=1 900(万元)。

【知识点】固定资产的初始计量。

(3)

【答案】A

【解析】2012年应计提的折旧额=(1 900-40)×5/15×3/12+(1 900-40)×4/15×9/12=155+372=527(万元)。

【知识点】固定资产的后续计量。

(4)

【答案】C

【解析】2011年应确认的融资费用=(1 869.2-800)×6%=64.15(万元);

2012年应确认的融资费用=[(1 869.2-800)-(400-64.15)]×6%=44(万元);

2013年应确认的融资费用=130.8-64.15-44=22.65(万元)。

【知识点】固定资产的初始计量。

二、多项选择题

1.

【答案】ABC

【解析】从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：(1)固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(2)固定资产的使用寿命超过一个会计年度;(3)固定资产是有形资产。选项D和选项E属于固定资产的确认条件。

【知识点】固定资产的定义和确认条件。

2.

【答案】ABCD

【解析】企业购置的不需要安装的生产设备，应按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、专业人员服务费和相关税费等作为入账价值，支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。

【知识点】固定资产的初始计量。

3.

【答案】ABE

【解析】按照暂估价值入账的固定资产，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，选项C错误;企业为了建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产，选项D错误。

【知识点】固定资产的初始计量。

4.

【答案】ABCD

【解析】影响固定资产折旧的因素主要有：固定资产原值;固定资产预计净残值;固定资产减值准备;固定资产的使用寿命。

【知识点】固定资产的后续计量。

5.

【答案】ACD

【解析】企业经营租出的固定资产计提的折旧额应计入其他业务成本，选项B错误;自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧应计入在建工程成本，选项E错误。

【知识点】固定资产的后续计量。

6.

【答案】ABDE

【解析】企业生产车间(部门)发生的固定资产日常修理费用应计入当期管理费用,选项C错误。

【知识点】固定资产后续支出的核算。

7.

【答案】BD

【解析】“专项储备”属于所有者权益类科目，选项B错误;企业使用提取的安全生产费用形成固定资产的，待安全项目达到预定可使用状态时确认为固定资产，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，选项D错误。

【知识点】固定资产的初始计量。

8.

【答案】ABCE

【解析】固定资产的成本包括企业为取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费;企业购入生产经营用设备所支付的增值税按照新规定是可以抵扣的，不计入固定资产的成本。

【知识点】固定资产的初始计量。

9.

【答案】ABCDE

【知识点】固定资产的处置。

10.

(1)

【答案】ABCDE

(2)

【答案】ADE (只有单独的运输费才能抵扣增值税)

【解析】购入X设备初始计量=600/(600+800+1 000)×(2 000+100)=525(万元);

购入Y设备初始计量=800/(600+800+1 000)×(2 000+100)=700(万元);

购入Z设备初始计量=1 000/(600+800+1 000)×(2 000+100)=875(万元)。

(3)

【答案】ABCDE

【解析】选项A：2011年年末该组设备的账面价值=2 100-(525+700)/10×6/12-875/5×6/12=1951.25(万元);

选项B：2014年年末 X设备和Y设备账面价值=(525+700)-(525+700)/10×(3+6/12)=796.25(万元);

选项C：2014年年末Z设备账面价值=875-875/5×3.5=262.5(万元)，公允价值扣除销售税费=150-5=145(万元)，应计提减值准备=262.5-145=117.5(万元)，减值后账面价值为145万元。

选项D：持有待售仍然列示为固定资产，所以该组设备在2014年年末资产负债表上列示为固定资产=796.25+145=941.25(万元);

选项E：该组设备对2014年度利润总额的影响金额=(525+700)/10+875/5+117.5=415(万元)。

【知识点】固定资产的初始计量及后续计量。

11.

(1)

【答案】ABCDE

【知识点】固定资产的初始计量。

(2)

【答案】BCD

【解析】支付安全生产检查费1万元冲减专项储备。相关会计分录如下：

借：生产成本 20

贷：专项储备——安全生产费 20

借：专项储备——安全生产费 1

贷：银行存款 1

借：在建工程 400

应交税费——应交增值税(进项税额) 68

贷：银行存款 468

【知识点】固定资产的初始计量。

(3)

【答案】ABCDE

【解析】相关会计分录如下：

借：在建工程 0.6

贷：应付职工薪酬 0.6

借：固定资产 400.6

贷：在建工程 400.6

借：专项储备——安全生产费 400.6

贷：累计折旧 400.6

【知识点】固定资产的初始计量。

三、计算分析题

1.

【答案】

(1)

固定资产入账的金额=4 000×0.0872+60 000=60 348.8(万元)

借：固定资产 60 348.8

贷：在建工程 60 000

预计负债 348.8

(2)

利息费用=348.8×5%=17.44(万元)

借：财务费用 17.44

贷：预计负债 17.44

【知识点】固定资产的初始计量。

2.

【答案】

(1)2010年10月20日：

借：工程物资　　　　　　　　　　 　 2 050(2 000+50)

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 340

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 390

(2)2010年建造生产线有关会计分录：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 230

贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 050

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40

其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 20

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 60

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 20

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

(3)2010年12月20日的会计分录：

借：固定资产　 (2 230-60+20-40)2 150

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 150

(4)2011年12月31日未计提减值准备前该生产线的账面价值=2150-(2150-150)/10=1 950(万元)

因为，该生产线的未来现金流量现值为1415万元，公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 500万元。

2011年12月31日该生产线应计提减值准备金额=1 950-1 500=450(万元)

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 　 450

贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 　450

(5)2012年6月20日该生产线转入改良时的会计分录：

2012年改良前计提的折旧额=(1 500-150)/9×6/12=75(万元)

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 1 425

累计折旧　　　　　　　　　　　　　 (200+75)275

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　 450

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 150

(6)改良以后该生产线的成本=1 425+375=1 800(万元)

2012年改良后应计提折旧额=(1 800-60)/10×4/12=58(万元)

(7)2013年4月30日出售该生产线相关的会计分录：

2013年该生产线的账面价值=1 800-58×2=1 684(万元)

借：固定资产清理　　　　　　　 　1684

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　116

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1800

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 340

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 　316

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 316

【知识点】固定资产的初始计量、固定资产后续计量和固定资产处置。

四、综合题

【答案】

(1)

①事项(1)会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。

至2011年9月30日累计计提的折旧=(5100-100)/20/12×66=1 375(万元)，账面价值=5100-1375=3725(万元)，1至9月份计提折旧=(5100-100)/20/12×9=187.5(万元)，应计提减值准备=3725-(2850-50)=925(万元)。

借：资产减值损失 925

贷：固定资产减值准备 925

借：累计折旧 62.5(250-187.5)

贷：管理费用 62.5

②事项(2)会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

固定资产入账金额=1000×2.4869= 2486.9(万元)

2011年固定资产折旧金额=2486.9÷5×9/12=373.04(万元)

2011年未确认融资费用摊销=2486.9×10%×9/12=186.52(万元)

借：未确认融资费用 513.1(3 000-2486.9)

贷：固定资产 513.1

借：累计折旧 76.96(450-373.04)

贷：管理费用 76.96

借：财务费用 186.52

贷：未确认融资费用 186.52