中级审计师理论与实务模拟试题第十六章

考点一　借款费用

【例题·单选题】下列项目中，不属于借款费用的是(　)。

A.外币借款发生的汇兑损失

B.借款过程中发生的承诺费

C.发行公司债券发生的折价

D.发行公司债券溢价的摊销

『正确答案』C

『答案解析』发行公司债券溢、折价的摊销属于借款费用。

【例题·多选题】借款费用开始资本化，需要同时满足的条件有(　)。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经批准并即将开始

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

E.资产支出预计将要发生

『正确答案』ABD

『答案解析』借款费用资本化的条件有：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

【例题·单选题】2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2007年12月1日，办理工程竣工结算;2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是(　)。

A.2007年11月12日 　　　B.2007年11月28日

C.2007年12月1日　　　　D.2007年12月12日

『正确答案』A

『答案解析』购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

【例题·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有(　)。

A.质量纠纷导致的中断

B.安全事故导致的中断

C.劳动纠纷导致的中断

D.资金周转困难导致的中断

E.工程建造的质量检查

『正确答案』ABCD

『答案解析』工程建造到一定阶段的质量检查属于正常中断。

【例题·单选题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为(　)万元。

A.1.5　　 B.3

C.4.5　　 D.7.5

『正确答案』A

『答案解析』2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2008年第一季度的一般借款资本化利息=100×6%×3/12=1.5(万元)。

【例题·单选题】甲公司为建造厂房于2008年3月11日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6 月1日开始，同时预付工程款1 000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在2008年度应予以资本化的利息金额为(　)万元。

A.15　　B.30　　C.35　　D.70

『正确答案』B

『答案解析』资本化期间为2008年6月、11月、12月，资本化的借款费用=3 000*6%*3/12-(3 000-1 000)*3%*3/12=30(万元)。

【例题·单选题】符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过一定时间时，应暂停借款费用资本化。这一连续中断的时间长度至少应为(　)。

A.2个月　　B.3个月　　C.5个月　　D.6个月

『正确答案』B

『答案解析』资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应暂停借款费用资本化。

考点二　应付债券

【例题·单选题】(2011初、2009)企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用金额是(　)。

A.按票面利率计算的利息减去应摊销的折价

B.按票面利率计算的利息加上应摊销的折价

C.按实际利率计算的利息减去应摊销的折价

D.按实际利率计算的利息加上应摊销的折价

『正确答案』B

『答案解析』折价发行债券，按应摊销的利息调整金额和应计利息之和。发行债券时，利息调整在借方，在每期摊销时就在贷方了，而实际利息即在建工程(财务费用)肯定在借方，应计利息肯定在贷方，根据借贷平衡关系，可得B。

【例题·单选题】某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为(　)万元。

A.9.73　　B.12　　C.10　　D.11.68

『正确答案』D

『答案解析』2010年利息费用=194.65×6%=11.68(万元)。

【例题·多选题】企业按面值发行债券，计提到期一次还本付息的利息时，可能涉及的会计科目有(　)。

A.财务费用

B.在建工程

C.应付债券

D.长期待摊费用

E.应付利息

『正确答案』ABC

【例题·单选题】某企业于2007年1月1日发行4年期面值总额为300万元的到期一次还本付息债券,发行价格总额为330万元,债券票面年利率为10%,实际年利率为6.2%。该企业每年年末采用实际利率法确认债券利息费用。2008年12月31日,该应付债券的账面余额为(　)。

A.338.35万元　　B.368.35万元

C.372.19万元　　D.402.10万元

『正确答案』C

『答案解析』

(1)发行：

借：银行存款　　　　　　　330

贷：应付债券——面值　　　300

——利息调整　 30

(2)2007.12.31

借：财务费用　　　　　　　20.46(330*6.2%)

应付债券——利息调整　9.54 (30-20.46)

贷：应付债券——应计利息　　　　30 (300*10%)

(3)2008.12.31

期初摊余成本=330+20.46=350.46

借：财务费用　　　　　　21.73 (350.46*6.2%)

应付债券——利息调整　　8.27 (30-21.73)

贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　 30

应付债券的账面余额=330+20.46+21.73=372.19

▲简便算法：330*(1+6.2%)*(1+6.2%)

【例题·多选题】“应付债券”账户的借方反映的内容有(　)。

A.债券发行时产生的债券折价

B.债券溢价的摊销

C.期末计提应付债券利息

D.债券折价的摊销

E.债券面值

『正确答案』AB

『答案解析』债券发行时产生的债券折价、债券溢价的摊销应在“应付债券”账户的借方反映;期末计提债券利息、债券折价的摊销、债券面值在“应付债券”账户的贷方反映。

考点三　融资租赁

【例题·多选题】下列各项属于融资租赁标准的有(　)。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

C.租赁资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人能用

D.在租赁开始日的最低租赁付款额的现值远低于租赁资产公允价值

E.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于租赁时租赁资产的公允价值

『正确答案』ABC

『答案解析』参见教材314页。

【例题·单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备—台。租赁合同主要内容:(1)该设备租赁期为5年,每年支付租金5万元;(2)或有租金4万元;(3)履约成本3万元;(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为(　)。

A.25万元　 　B.27万元

C.32万元　 　D.34万元

『正确答案』B

『答案解析』甲企业该设备的最低租赁付款额=5×5+2=27(万元)。

【例题·单选题】A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为400万元，租赁开始日公允价值410万元，按出租人的内含利率折成的最低付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是(　)万元。

A.420、80　　　B.410、90

C.420、90　　　D.430、80

『正确答案』C

『答案解析』租赁资产的入账价值应是租赁开始日租赁公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，未确认融资费用为最低租赁付款额及初始直接费用之和与租赁资产的入账价值的差额。本题分录为：

借：固定资产—融资租入固定资产　　　 420

未确认融资费用　　　　　　　　　　90

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　500

银行存款 　　　　　　　　 　　　 　10

【例题·多选题】下列项目中，构成承租人最低租赁付款额的有(　)。

A.租赁期内，承租人支付的租金之和

B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值

C.租赁期内，承租人支付的履约成本

D.租赁期内，承租人可能支付的或有租金

E.初始直接费用

『正确答案』AB

『答案解析』最低租赁付款额，是指在租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各项款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金和履约成本。

【例题·多选题】融资租赁最低租赁付款额现值的折现率可能采用的利率有(　)。

A.出租人的租赁内含利率

B.出租人的成本利润率

C.租赁合同规定的利率

D.同期银行存款利率

E.同期银行贷款利率

『正确答案』ACE

『答案解析』最低租赁付款额现值的折现率，按照先后顺序可以使用：出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率。

【例题·多选题】通过“长期应付款”科目核算的经济业务有(　)。

A.应付经营租赁款

B.应付融资租赁款

C.应付采购货物的款项

D.具有融资性质的购买固定资产未支付的款项

E.政府投入的具有特定用途的款项

『正确答案』BD

『答案解析』应付经营租赁款通过其他应付款核算。

考点四　或有事项

【例题·多选题】下列事项中，属于或有事项的有(　)。

A.重组义务

B.为其他单位提供债务担保

C.因排出废气污染环境而收到罚款通知

D.尚未判决的诉讼赔偿

E.对固定资产的寿命所作的估计

『正确答案』ABD

『答案解析』常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。

【例题·单选题】下列有关或有事项的表述中，不正确的是(　)。

A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务

B.可能导致经济利益流出企业的或有事项应予以披露

C.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予以披露

D.或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生加以证实

『正确答案』A