2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习企业合并

编辑推荐：2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习汇总

一、单项选择题

1.A公司于2×19年12月3日用无形资产(专利权)换取B公司60%的股权。另以银行存款支付评估咨询费等20万元。无形资产原价为100万元，已摊销20万元，公允价值200万元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，B公司当日可辨认净资产公允价值为500万元，A公司因该项投资形成处置损益的金额为(　)。

A.20万元

B.100万元

C.120万元

D.140万元

2.下列事项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是(　)。

A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营

B.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格

C.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

D.A公司购买B公司30%的股权

3.同一控制下的企业合并必须满足实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在(　)。

A.1个月以上(含1个月)

B.6个月以上(含6个月)

C.1年以上(含1年)

D.3年以上(含3年)

4.甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2×10年4月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本企业普通股的方式取得了乙公司1200万股普通股，当日甲公司可辨认净资产公允价值为35000万元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000万元。甲公司每股普通股在2×10年4月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，不正确的是(　)。

A.甲公司取得乙公司的股权投资构成反向购买，应由乙公司编制合并财务报表

B.合并财务报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的账面价值计量

C.合并财务报表中，甲公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量

D.合并财务报表中的少数股东权益反映会计上母公司所有者权益中应由少数股东享有的份额

5.2×19年1月1日，甲公司向乙公司定向增发2300万股普通股股票，每股面值为1元，市价为6元，该项交易取得乙公司70%的股权，并取得对乙公司的控制权，另以银行存款支付财务顾问费用300万元。双方协定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需另外向乙公司原股东支付500万元的合并对价，当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%，其他因素不变。甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联方关系，甲公司因该投资应确认的初始投资成本是(　)。

A.13800万元

B.14100万元

C.14300万元

D.14600万元

6.在非同一控制下控股合并中，因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价，下列会计处理方法正确的是(　)。

A.购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本

B.购买日后出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整

C.自购买日起12个月以后出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整

D.自购买日起12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的，如果或有对价属于权益性质的，不进行会计处理

7.下列有关企业合并的表述中，不正确的是(　)。

A.同一控制下企业合并应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在

B.同一控制下企业合并对于投出资产公允价值与应享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之差调整资本公积

C.新设合并是指合并各方在合并后法人资格注销，并重新注册一家新的企业

D.非同一控制下企业合并在购买日合并报表中对于被购买方资产和负债应当按照公允价值计量

8.在同一控制下企业控股合并中，因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价，下列会计处理方法正确的是(　)。

A.合并日因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积

B.合并日因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额计入营业外收支

C.合并日12个月内出现对合并日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并对长期股权投资成本进行调整

D.合并日12个月后出现对合并日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并将其计入营业外收支

答案见第三页

编辑推荐：2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习汇总

二、多项选择题

9.下列关于企业合并中被购买方的相关处理，表述不正确的有(　)。

A.被购买方不需要进行任何处理

B.非同一控制的吸收合并，被购买方应按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账

C.同一控制的控股合并，被购买方不需要调整资产、负债的价值

D.非同一控制的控股合并，被购买方需要按照合并中确认的公允价值调整相关资产、负债的价值

10.非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，正确的会计处理有(　)。

A.在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表

B.在控股合并的情况下，应体现在合并当期期末的合并利润表中

C.在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中

D.在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表

11.下列有关企业合并的表述中，不正确的有(　)。

A.对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，合并报表中应确认的商誉，要通过比较各单项交易的总成本与购买日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行确定

B.对于同一控制下的企业合并，不产生新的商誉

C.非同一控制下企业合并中，被购买方可以按照合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账

D.母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产的差额应当计入投资收益

12.下列关于反向购买说法正确的有(　)。

A.法律上的母公司应该编制合并财务报表

B.在合并报表中，法律上的子公司的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量

C.在合并报表中，会计上的子公司的资产、负债应按合并时的公允价值进行确认和计量

D.会计上的母公司应该编制合并财务报表

13.按照法律形式，企业合并可分为(　)。

A.吸收合并

B.新设合并

C.控股合并

D.横向合并

答案见第三页

编辑推荐：2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习汇总

参考答案:

一、单项选择题

1.【正确答案】C

【答案解析】A公司因该项投资形成处置资产的损益金额=200-(100-20)=120(万元)，支付评估咨询费等20万元计入管理费用。

本题会计分录为：

借：长期股权投资——投资成本200

累计摊销20

贷：无形资产100

资产处置损益120

借：管理费用20

贷：银行存款20

2.【正确答案】D

【答案解析】企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。而选项D，A公司购买B公司30%的股权不会引起报告主体的变化，所以不属于企业合并。

注意：选项B属于吸收合并，即被合并方在合并后不再存在，这也属于企业合并准则规范的合并的一种情况。

3.【正确答案】C

【答案解析】实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1 年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1 年以上(含1年);所以选项C正确。

4.【正确答案】A

【答案解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1200万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%[1200/(800+1200)]，因此甲公司被乙公司的原股东控制，所以本题属于反向购买的情况。即形式上是甲公司(法律上的母公司)取得乙公司(法律上子公司)的股权，但是实质是乙公司(会计上的母公司)取得甲公司(会计上子公司)控制权。反向购买的情况，应由法律上的母公司编制合并财务报表，即甲公司编制合并财务报表，因此选项A不正确;合并财务报表中，法律上子公司(乙公司)的资产、负债应以其在合并时的账面价值进行确认和计量，因此选项B正确;法律上母公司(甲公司)的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，因此选项C正确;法律上子公司(会计上的母公司)的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司(会计上的子公司)股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示，因此选项D正确。

5.【正确答案】C

【答案解析】某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入初始投资成本，所以应该将500万元作为初始投资成本的一部分。因此，甲公司取得乙公司股权投资的初始投资成本=2300×6+500=14300(万元)。

甲公司的会计分录：

借：长期股权投资——投资成本14300

贷：股本2300

资本公积——股本溢价11500

交易性金融负债500

借：管理费用300

贷：银行存款300

6.【正确答案】A

【答案解析】选项B，购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整;选项C，其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分以下情况进行会计处理：或有对价为权益性质的，不进行会计处理;或有对价为资产或负债性质的，按照企业会计准则有关规定处理，如果属于金融工具的确认与计量准则规定的金融工具的，应采用公允价值计量，公允价值变化产生的利得和损失应按该准则规定计入当期损益;否则应按照或有事项或其他相应的准则处理;选项D，应该是自购买日起12个月后出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的，如果或有对价属于权益性质的，不进行会计处理。

7.【正确答案】B

【答案解析】选项A，视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，就是合并方、被合并方是一直 同处于最终控制方的控制之下，站在整个集团的角度来说，没有发生变化，属于集团内部的整合。选项B，同一控制下企业合并对于投出资产的账面价值与应享有被投资单位相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值份额的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。选项C，参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。选项D，非同一控制下企业合并在购买日合并报表中对于被购买方资产和负债应当按照公允价值计量。

8.【正确答案】A

【答案解析】选项AB，在同一控制下企业控股合并中，因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益;选项CD，是针对非同一控制下企业合并涉及或有对价而言的，不符合题意，选项CD不正确。

【提示】非同一控制下企业合并涉及或有对价的，按照准则规定，购买日12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整;其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分情况进行会计处理：或有对价为权益性质的，不进行会计处理;或有对价为资产或负债性质的，如果属于会计准则规定的金融工具，应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

编辑推荐：2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习汇总

二、多项选择题

9.【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查知识点：被购买方的会计处理;

非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。选项A，不进行任何处理说法过于绝对，不正确;选项B，非同一控制的吸收合并不需要调整，被购买方的法人资格被注销;选项D，非同一控制控股合并，如果取得被购买方100%的股权，才需要考虑进行调整。

10.【正确答案】AB

【答案解析】企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表;在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。

【提示】(1)选项B中，购买日编制合并报表的时候，应编制合并资产负债表，不编制合并利润表，因此该差额体现在资产负债表留存收益中;当期期末是会编制合并利润表的，所以这个营业外收入直接反应在当期期末合并利润表中的营业外收入项目中。

(2)吸收合并不需要编合并报表，因为吸收合并后，被合并的公司已经注销，不存在了，所以也就没有所谓的合并报表了。

11.【正确答案】ACD

【答案解析】选项A，多次交换交易分步实现的非同一控制下的企业合并，合并成本=原股权在购买日的公允价值+新付出对价的公允价值，而选项A表述的“各单项交易的总成本”，指的就是每次交易成本的简单相加，并没有体现出原股权的公允价值和新付出对价的公允价值，所以，是不正确的;选项C，非同一控制下企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值;选项D，不丧失控制权情况下处置子公司的部分投资，属于权益性交易，合并财务报表中不应确认损益，故该差额应计入所有者权益(资本公积)。

【提示】C选项说的是被购买方的个别报表中的会计处理，而不是合并报表中的处理。说的是被购买方可以调账。

会计准则规定：非同一控制下企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。

所以C选项不正确。

12.【正确答案】ABC

【答案解析】在反向购买中，法律上的母公司应该编制合并财务报表;法律上的子公司(也就是会计上的母公司)的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量，法律上的母公司(也就是会计上的子公司)的资产、负债应该按照合并时的公允价值进行确认和计量。所以选项A、B、C正确，选项D错误。

13.【正确答案】ABC

【答案解析】按照法律形式，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并三种;所以选项ABC正确。

今年注会准考证打印时间中注协进行调整，其他地区的考生可提前填写环球网校提供 免费预约短信提醒服务，如有变化，届时我们会及时提醒大家2020年各省注册会计师准考证打印时间、考试时间通知，让您及时获取注会考试节点变化信息!

以上内容是2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习企业合并，小编为广大考生上传2020年注册会计师《会计》高频错题、思维导图，可点击“免费下载”按钮获取!