2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习合并财务报表

编辑推荐：2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习汇总

一、单项选择题

1.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为(　)。

A.15万元

B.20万元

C.0

D.50万元

2.甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20%，期末该存货的可变现净值为330万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是(　)。

A.0万元

B.-70万元

C.70万元

D.-60万元

3.甲公司原持有乙公司70%的股权，2×13年1月1日自购买日持续计算的公允价值为55 000万元，当日又取得乙公司10%股权，支付价款6 000万元，该业务影响合并报表所有者权益的金额是(　)。

A.0

B.-500万元

C.600万元

D.500万元

4.下列对于纳入合并财务报表的子公司既有一般工商企业，又有金融企业的合并财务报表的格式的说法中，不正确的是(　)。

A.如果母公司在企业集团经营中权重较大，以母公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目

B.如果母公司在企业集团经营中权重不大，以子公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目

C.如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目

D.对于不符合上述情况的，合并财务报表采用一般企业报表格式，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目

5.甲公司只有一个子公司乙公司，20×1年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元，其中包括20×1年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为(　)。

A.3 000万元

B.2 600万元

C.2 500万元

D.2 900万元

6.子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，在母公司本期编制本期合并报表时(假定不考虑内部销售产生的暂时性差异)应做的抵销分录为(　)。

A.借：未分配利润——年初 40

贷：营业成本 40

B.借：未分配利润——年初 20

贷：存货 20

C.借：未分配利润——年初 20

贷：营业成本 20

D.借：营业收入 140

贷：营业成本 100

存货 40

7.甲公司持有乙公司70%股权，取得日乙公司净资产账面价值为2000万元，公允价值为2300万元，甲取得乙公司股权属于同一控制下企业合并，截止到2×13年12月31日乙公司净资产账面价值为2750万元，公允价值为3000万元，甲公司2×13年合并报表中在编制长期股权投资和乙公司所有者权益抵销分录时抵销的长期股权投资的金额是(　)。

A.980万元

B.945万元

C.2100万元

D.1925万元

8.下列有关不丧失控制权(非一揽子交易)情况下处置部分对子公司投资的处理中，不正确的是(　)。

A.出售后仍然保留对子公司的控制权

B.从母公司个别财务报表角度，剩余股权应按照公允价值重新计量

C.在合并财务报表中确认的处置投资收益为0

D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表

9.A公司于2×11年5月31日用固定资产换取B公司80%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用50万元;该项固定资产原价为500万元，已计提折旧100万元，公允价值800万元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，B公司当日可辨认净资产公允价值为900万元，不考虑其他因素，A公司因该项投资产生的合并商誉是(　)。

A.50万元

B.80万元

C.130万元

D.650万元

10.下列关于合并财务报表的论述中，说法正确的是(　)。

A.同一控制下企业合并只需要编制合并资产负债表

B.非同一控制下企业合并需要编制恢复被合并方留存收益的分录

C.同一控制下企业合并，合并日编制的合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司与子公司留存收益中归属于母公司的份额之和

D.合并财务报表只包括合并资产负债表、合并利润表

11.下列各公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是(　)。

A.投资方具有控制权的子公司

B.已宣告被清理整顿的原子公司

C.联营企业

D.与其他方共同控制的合营企业

12.下列有关交叉持股的说法中，不正确的是(　)。

A.交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份

B.对于子公司持有的母公司股权，应按子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的股本

C.子公司将所持有的母公司股权分类为其他权益工具投资的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动

D.对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益(如利润分配或现金股利)，应当进行抵销处理

13.2010年3月，母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。编制2010年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为(　)。

A.-180万元

B.185万元

C.200万元

D.-138.75万元

14.2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5 500万元;当日乙公司净资产公允价值为6 000万元，账面价值为5 500万元。该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务应确认的合并商誉为(　)。

A.700万元

B.800万元

C.1 100万元

D.985万元

15.2×14年1月1日甲公司取得乙公司60%的股权，甲公司和乙公司同属于一个企业集团，甲公司为取得该股权，支付银行存款1 200万元，当日乙公司的净资产的账面价值为2 500万元，公允价值为3 000万元，差额由一项固定资产产生，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年乙公司实现的净利润为1 000万元，不考虑其他因素，期末甲公司编制合并报表的时候应确认的投资收益为(　)。

A.540万元

B.600万元

C.1 000万元

D.900万元

16.甲公司于2012年1月7日取得乙公司30%的股权，支付款项1 200万元，并对所取得的投资采用权益法核算，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 200万元，当年末确认对乙公司的投资收益100万元，乙公司当年没有确认其他综合收益。2013年1月，甲公司又出资2 300万元取得乙公司另外40%的股权。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元，原取得30%股权的公允价值为 1 700万元。假定甲公司、乙公司不存在任何关联关系。甲公司合并报表确认的合并成本是(　)。

A.3 500万元

B.3 560万元

C.3 660万元

D.4 000万元

17.2010年5月30日，甲公司以2 000万元的价格自非关联方A公司处取得其持有的乙公司15%的股权，取得投资后，甲公司对乙公司不能形成控制、共同控制或重大影响，甲公司为取得该股权还发生手续费等交易费用50万元。2012年1月1日，甲公司为了提高闲置资金的利用率，继续以5 000万元的价格自A公司处取得乙公司40%的股权，自此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。当日，乙公司可辨认净资产公允价值的金额为12 000万元，乙公司所有者权益的账面价值为11 500万元，原持有15%股权的公允价值为1 875万元。假定不需要考虑其他因素，上述交易不属于一揽子交易，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制权的合并成本为(　)。

A.7 050万元

B.6 875万元

C.6 325万元

D.5 000万元

18.下列关于同一控制下吸收合并的会计处理方法中，不正确的是(　)。

A.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账

B.以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积——股本溢价，资本公积——股本溢价的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润

C.以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积——资本溢价，资本公积——资本溢价的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

D.合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本

答案见第三页

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二、多项选择题

19.下列表述中属于编制合并现金流量表需要调整抵销的项目有(　)。

A.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量

B.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金

C.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量

D.母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量

20.非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录正确的有(　)。

A.被投资方实现净利润的调整分录为：

借：长期股权投资

贷：投资收益

B.被投资方确认其他综合收益的调整分录为：

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

C.连续编制合并报表时需要做：

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

未分配利润——年初

D.被投资方分配现金股利的调整分录为：

借：投资收益

贷：长期股权投资

21.甲公司2×10年至2×11年发生的有关事项如下：

(1)2×10年5月1日，甲公司以一项固定资产(不动产)及银行存款3 000万元作为合并对价，从非关联方取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司付出该项固定资产的账面价值1 200万元，公允价值为1 500万元。合并过程中发生审计、评估费用等共计30万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7 000万元。2×10年5月2日，乙公司宣告发放现金股利100万元。

(2)2×11年1月1日，甲公司又以银行存款900万元为对价取得乙公司10%的股权。当日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为8 000万元。

不考虑其他因素，关于甲公司2×11年增资后的有关账务处理，正确的有(　)。

A.2×11年1月1日个别财务报表中新取得的长期股权投资入账金额为900万元

B.甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为430万元

C.甲公司在合并财务报表中反映的合并营业外收入金额为330万元

D.对于新增投资成本900万元与按新增持股比例享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应调整资本公积

22.下列各项中，属于合并财务报表的编制程序的有(　)。

A.设置合并工作底稿

B.将母公司与纳入合并范围的子公司的报表数据过入合并工作底稿，并进行加总

C.编制调整分录和抵销分录，将母子公司的内部交易进行抵销处理

D.计算合并财务报表各项目的合并数额

23.下列有关投资性主体的说法中，正确的有(　)。

A.如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

B.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，应将不为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理

D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

24.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有(　)。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

25.甲公司持有乙公司80%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500万元，成本为300万元，当期乙公司出售了50%，假定甲乙公司适用的所得税税率均为25%，期末合并报表中对所得税的调整，说法正确的有(　)。

A.产生应纳税暂时性差异100万元

B.产生可抵扣暂时性差异100万元

C.应该确认递延所得税资产25万元

D.合并报表中无需考虑所得税的情况

26.母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后，子公司上期从母公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为40万元，子公司再次计提跌价准备，期末编制合并财务报表时(假设不考虑所得税影响)，母公司应抵销的项目和金额有(　)。

A.“期初未分配利润”，15万元

B.“营业成本”，6万元

C.“存货”，12万元

D.“存货跌价准备”，12万元

27.甲公司为乙公司的母公司，2×18年末甲公司应收乙公司1000万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，甲乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。甲公司因该账款在合并报表中编制抵销分录时对合并资产负债表的影响为(　)。

A.调增递延所得税负债12.5万元

B.调减应收账款项目1000万元

C.调减应付账款项目1000万元

D.调减递延所得税资产12.5万元

28.2×15年1月甲房地产开发公司向其母公司乙公司出售一项原预计用于开发的土地使用权，出售价款9 600万元，该土地使用权在甲公司的账面价值为7 200万元(未计提减值准备)。乙公司预计此资产的使用年限为40年，采用直线法进行摊销，取得当日乙公司即用于建造自用办公楼。假定乙公司持有甲房地产开发公司80%的股权。乙公司在编制当年度合并报表时所做的调整抵销分录中，正确的有(　)。

A.分录为：

借：资产处置收益 2 400

贷：无形资产 2 400

B.分录为：

借：营业收入 9 600

贷：营业成本　7 200

无形资产　2 400

C.分录为：

借：无形资产　60

贷：在建工程　60

D.分录为：

借：少数股东权益480

贷：少数股东损益 480

29.下列各项中，属于即使没有取得50%以上的股权也可以形成对被投资方控制权的情况的有(　)。

A.通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权

B.按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力

C.有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员

D.在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权

30.下列有关合并财务报表编制的表述中，正确的有(　)。

A.对于子公司发生的超额亏损，应由少数股东分担的部分，应当冲减少数股东权益

B.子公司发生超额亏损，如果章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益

C.少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示

D.少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示

31.合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循的原则和要求包括(　)。

A.以个别财务报表为基础编制

B.一体性原则

C.重要性原则

D.统一母子公司的会计政策

32.将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，可能进行的处理有(　)。

A.借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产——原值”项目

B.借记净利润项目，贷记“固定资产——原值”项目

C.借记营业利润项目，贷记“固定资产——原值”项目

D.借记“资产处置损益”项目，贷记“固定资产——原值”项目

33.合并报表中抵销无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时，可能贷记的项目有(　)。

A.资产处置收益

B.营业外收入

C.未分配利润——年初

D.无形资产

34.将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有(　)。

A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

35.下列关于同一控制下控股合并在合并日合并报表的编报，说法正确的有(　)。

A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量

B.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益

C.合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数确定(假定不考虑合并方的资本公积余额不足的情况)

D.合并留存收益为合并方自身留存收益

36.下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释但不丧失控制权情况下合并报表中的会计处理，说法正确的有(　)。

A.因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

B.因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

C.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

D.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉

37.下列有关多次交易实现同一控制的企业合并(不属于一揽子交易)的相关处理，表述不正确的有(　)。

A.合并日应按照合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本

B.个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，应于合并日转入资本公积(资本溢价或股本溢价)

C.个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，应于合并日转入当期损益

D.合并报表中，合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得原股权日与合并方和被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益

38.非同一控制下的企业合并中关于企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理，下列说法正确的有(　)。

A.控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

B.吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉

C.控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉

D.吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

答案见第三页

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参考答案及解析;

一、单项选择题

1.【正确答案】A

【答案解析】对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15 [150×(1-60%)-45] 万元的存货跌价准备;而站在集团的角度，成本[100×(1-60%)]小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。分录为：

借：存货——存货跌价准备15

贷：资产减值损失15

2.【正确答案】B

【答案解析】期末，子公司个别报表中剩余存货的成本=500×80%=400(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备=400-330=70(万元);

从合并报表的角度考虑，存货的成本=400×(1-20%)=320(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。

因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：

借：存货——存货跌价准备 70

贷：资产减值损失 70

因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为-70万元。

3.【正确答案】B

【答案解析】合并报表中认可的新购10%股权的金额=55 000×10%=5 500(万元)，个别报表确认金额为6 000万元，合并报表中应将差额500万元冲减资本公积和长期股权投资，即借记资本公积，贷记长期股权投资，所以影响所有者权益的金额是-500万元。

【

4.【正确答案】B

【答案解析】选项B，如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目。

5.【正确答案】C

【答案解析】甲公司和乙公司的个别报表“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元，但是因为乙公司自甲公司购买商品支付的现金为100万元，其在乙公司个别报表中已经列示了，即800万元中包含了这100万元的内部交易金额，应该抵销掉，因此合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的列示金额=1 800+800-100=2 500(万元)。

6.【正确答案】C

【答案解析】该存货上年合并报表相关抵销分录为：

借：营业收入 100

贷：营业成本 80

存货 20

因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：

借：未分配利润——年初　20

贷：营业成本　20

如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：

借：未分配利润——年初　20

贷：存货　20

7.【正确答案】D

【答案解析】合并报表中长期股权投资按照权益法核算，所以2×13年12月31日合并报表中权益法调整之后的长期股权投资金额=2750×70%=1925(万元)，即应抵销的金额为1925万元。相关的抵销分录为：

借：乙公司所有者权益2750

贷：长期股权投资1925

少数股东权益825

8.【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。母公司个别报表剩余股权仍作为长期股权投资核算，并按照成本法计量，不需要按照公允价值重新计量，选项B不正确。

9.【正确答案】B

【答案解析】A公司长期股权投资初始投资成本为付出固定资产的公允价值800万元，商誉=800-900×80%=80(万元)。

提示：这里投资方A公司是从B公司的原股东手中取得B公司的股权，B公司不需要进行处理，只需要备查登记股东的变更即可。本题分录为：

借：固定资产清理　400

累计折旧　100

贷：固定资产　500

借：长期股权投资　800

贷：固定资产清理　400

资产处置损益　400

借：管理费用　50

贷：银行存款　50

个别报表中不需要确认商誉。

10.【正确答案】C

【答案解析】选项A，同一控制下企业合并至少需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表三张报表;选项B，非同一控制下企业合并视同合并后的主体自购买日开始存在，不需要编制恢复留存收益的分录;选项C，同一控制下的企业合并，合并报表中的留存收益要包括母公司的留存收益以及子公司留存收益中归属于母公司的份额，因为子公司留存收益虽然在抵销分录中抵销了，但其中归属于母公司份额的部分要做恢复分录恢复回来;选项D，合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。

11.【正确答案】A

【答案解析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

①已宣告被清理整顿的原子公司;

②已宣告破产的原子公司;

③母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。

12.【正确答案】B

【答案解析】选项B，对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

13.【正确答案】D

【答案解析】因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额=-(1 000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。

2010年末编制相关的抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　1 000

贷：营业成本　　　　　　　　800

固定资产——原价　　　　200

当期多计提折旧的抵销：

借：固定资产——累计折旧　15

贷：管理费用　　　(200/10×9/12)15

借：递延所得税资产[(200-15)×25%]46.25

贷：所得税费用 46.25

提示：税法认可的设备价值是1 000万元，而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生会计与税法的差异200万元;而由于合并报表中又抵销了15的折旧，减少了初始的税会差异，所以期末可抵扣暂时性差异=200-15=185(万元)，应确认递延所得税资产=185×25%=46.25(万元)。

14.【正确答案】B

【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，税法上认可被合并方的账面价值。被合并方净资产的公允价值6 000万元大于原账面价值5 500万元，即合并报表角度账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债=(6 000-5 500)×25%=125(万元);因此应确认的企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=5 500-(6 000-125)×80%=800(万元)。

15.【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：同一控制长期股权投资与所有者权益的合并处理。

甲公司和乙公司同属于一个企业集团，因此甲公司取得乙公司的投资属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并报表中，应当自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年按照子公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，确认母公司应该享有的投资收益的金额，不需要考虑合并日被合并方评估增值的金额，所以甲公司确认的投资收益的金额=1 000×60%=600(万元)。

16.【正确答案】D

【答案解析】合并报表中的合并成本=原股权在购买日的公允价值+新增股权付出对价公允价值=1 700+2 300=4 000(万元)。

17.【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：通过多次交易分步实现的非同一控制权企业合并。

非同一控制下多次交易分步实现企业合并，合并成本=购买日原股权公允价值1 875+新增投资成本5 000=6 875(万元)。

18.【正确答案】D

【答案解析】合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。

答案见第三页

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二、多项选择题

19.【正确答案】ABCD

【答案解析】编制合并现金流量表需要调整抵销的内容主要有：

(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;

(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;

(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;

(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;

(6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

20.【正确答案】ABCD

【答案解析】按照权益法调整长期股权投资的分录包括：

连续编制合并报表时对以前年度相关项目的调整分录：

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

未分配利润——年初

对当年相关事项的调整分录：

将实现的子公司的净利润按照权益法确认投资收益：

借：长期股权投资

贷：投资收益(或相反分录)

被投资方分配现金股利：

借：投资收益

贷：长期股权投资

被投资方实现的其他综合收益金额：

借：长期股权投资

贷：其他综合收益(或相反分录)

被投资方实现的除净损益、其他综合收益以外的其他权益变动：

借：长期股权投资

贷：资本公积(或相反分录)

21.【正确答案】AD

【答案解析】甲公司在合并财务报表中反映的是合并商誉，且合并商誉金额仍为300(4 500-7 000×60%)万元，选项B、C不正确。

22.【正确答案】ABCD

【答案解析】合并财务报表编制程序大致如下：

(一)设置合并工作底稿

(二)将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所有者权益变动表各项目合计数额

(三)编制调整分录和抵销分录

(四)计算合并财务报表各项目的合并金额

(五)填列合并财务报表

因此选项A、B、C、D都是正确的。

23.【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。

24.【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

25.【正确答案】BC

【答案解析】本题考查知识点：内部交易存货相关所得税会计的合并处理。

乙公司出售了50%，乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元，计税基础为250万元，不需要确认递延所得税资产;而合并报表的角度账面价值为150万元，计税基础为250万元，所以产生可抵扣暂时性差异100，合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为：

借：营业收入 500

贷：营业成本　 400

存货　　　 100

借：递延所得税资产25

贷：所得税费用　　25

第一笔分录可以分拆为以下两笔分录：

抵销当期销售收入;

借：营业收入 500

贷：营业成本 500

抵销未实现的内部销售损益

借：营业成本 100

贷：存货 100

26.【正确答案】AB

【答案解析】分录为：

借：期初未分配利润20

贷：营业成本 20

借：营业成本 12

贷：存货[(100-80)×60%]12

借：营业成本 2

贷：存货——存货跌价准备 2

提示：存货——存货跌价准备是存货的备抵科目，第二年出售了40%，需要结转成本，由于上年确认了5万的跌价准备，所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业成本。

借：存货——存货跌价准备 5

贷：期初未分配利润 5

借：存货——存货跌价准备 9

贷：资产减值损失 9

子公司期末存货成本=100×60%=60(万元)，可变现净值=40(万元)，本期计提跌价准备=20-(5-2)=17(万元);集团角度成本=80×60%=48(万元)，合并角度应计提跌价准备=48-40=8(万元);全部发生在本期，所以合并报表角度应冲减本期计提准备=17-8=9(万元)。

应抵销“存货”项目金额=12+2-5-9=0，选项C不正确;因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，选项D不正确。

27.【正确答案】CD

【答案解析】甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备和因计提坏账确认的递延所得税资产的金额，即：

借：应付账款　　1000

贷：应收账款 1000

借：应收账款——坏账准备 (1000×5%)50

贷：信用减值损失 　　　　　　　　　　 50

借：所得税费用12.5

贷：递延所得税资产12.5

因此，应调减应收账款项目950万元，调减应付账款项目1000万元，调减递延所得税资产12.5万元，不影响递延所得税负债，选项CD正确。

28.【正确答案】BCD

【答案解析】乙公司在编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵销分录应为：

借：营业收入 9 600

贷：营业成本　7 200

无形资产——原值　2 400

借：少数股东权益(2 400×20%)480

贷：少数股东损益 480

借：无形资产——累计摊销(2 400/40)　60

贷：在建工程　60

注：建筑物在建工程中，其所在土地使用权的摊销计入在建工程成本，因此合并报表中抵销摊销时对应在建工程科目;在建工程属于资产，不属于损益，因此调整少数股东权益和少数股东损益时，不需要计入资产成本的摊销金额，仅需要考虑未实现内部交易总额2 400万元的影响。

29.【正确答案】ABCD

【答案解析】某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权，如：

(1)通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权;

(2)按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力;

(3)有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员;

(4)在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。

30.【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，不论章程是否规定，对于子公司发生的亏损均应当冲减少数股东权益。选项C，需要在合并利润表的净利润中有一个单独的“少数股东损益”项目，少数股东分摊的金额应该在这个项目中单独列示。

31.【正确答案】ABC

【答案解析】本题考查知识点：合并财务报表的编制原则。

选项D，属于合并财务报表编制的前期准备事项。

合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：

(1)以个别财务报表为基础编制。

(2)一体性原则。在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务。

(3)重要性原则。母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。

32.【正确答案】AD

【答案解析】内部固定资产交易，主要有3种情形，一是商品销售后作为固定资产使用，二是固定资产销售后作为固定资产使用，三是固定资产销售后作为商品使用。各种情况的相关抵销分录为：

第一种情况

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产——原值

第二种情况

借：资产处置损益

贷：固定资产——原值

第三种情况

借：资产处置损益

贷：存货

33.【正确答案】ACD

【答案解析】在抵销无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时，可能出现的分录有：

内部交易发生的第一年：

借：资产处置收益

贷：无形资产

或反向分录。

内部交易发生的以后期间：

借：未分配利润——年初

贷：无形资产

或反向分录。

所以选项A、C、D符合题意。

【提示】按照现行规定，无形资产一般在报废时才通过营业外收入科目处理，如果个别报表形成了报废的收益，个别报表贷记营业外收入，合并报表抵销的话需要借记。但是题目问的是可能贷记的项目，所以不能选B。

而正常出售的话，涉及资产处置收益可能在借方，也可能是贷方，所以ACD选项都可能涉及贷记的情况。

34.【正确答案】AD

【答案解析】对于借款企业和发行债券企业来说，其筹措资金使用于不同方向，利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程(符合借款费用资本化条件时);而对于提供贷款的企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理(也有可能作为利息收入处理)。相关抵销分录为：

借：投资收益

贷：财务费用/在建工程等

选项AD符合题意。

35.【正确答案】AB

【答案解析】选项C，合并留存收益应为合并方自身留存收益与被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分;选项D，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。

36.【正确答案】AC

【答案解析】由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释但不丧失控制权，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

37.【正确答案】BC

【答案解析】合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时才转入当期损益或留存收益;因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益;因此，选项BC不正确。

38.【正确答案】CD

【答案解析】非同一控制下的企业合并中企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。按企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉;吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。

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