2020年注册会计师《会计》考前模拟练习卷二

编辑推荐：2020年注册会计师《会计》考前模拟练习卷汇总

一、单项选择题(本题型每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.关于辞退福利的表述中错误的是(　　)。

A.辞退福利包括在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿

B.辞退福利包括在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿

C.辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况

D.企业发生内退应支付给职工的补偿金不属于辞退福利

【答案】D

【解析】实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务，选项D错误。

2.A公司于2×17年10月1日从银行取得一笔专门借款200万元用于固定资产的建造，年利率为6%，期限为2年。至2×18年1月1日该固定资产建造已发生资产支出160万元，A公司于2×18年1月1日从银行取得1年期一般借款90万元，年利率为6%，借入款项已存入银行。2×18年2月1日用银行存款支付工程价款100万元，2×18年10月1日用银行存款支付工程价款30万元。工程项目于2×18年3月31日至2×18年7月31日发生非正常中断，2×18年8月1日工程恢复施工，2×19年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，不考虑闲置资金收益及其他因素，则2×18年借款费用的资本化金额为(　　)万元。

A.2.55

B.8

C.20

D.10.55

【答案】D

【解析】2×18年专门借款资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=200×6%×8/12=8(万元);一般借款可资本化期间为7个月(2月1日～3月31日，8月1日～12月31日)，一般借款利息资本化金额=[100-(200-160)]×7/12×6%+30×3/12×6%=2.55(万元)。2×18年借款费用的资本化金额=8+2.55=10.55(万元)。

3.A公司为上市公司，2×18年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些职员从2×18年1月1日起在该公司连续服务3年，即可免费获得1万股A公司股票(每股面值为1元)。公司估计每份期权在授予日的公允价值为18元。第一年有10名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有5名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为18%;第三年又有4名职员离开公司。假设第三年年末所有未离职人员均行权，则因该事项A公司2×19年12月31日“资本公积”科目余额为(　　)万元。

A.500

B.504

C.900

D.984

【答案】D

【解析】A公司2×19年12月31日应确认“资本公积”科目余额=100×1×(1-18%)×18×2/3=984(万元)。

4.下列关于金融负债的表述，不正确的是(　　)。

A.企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更

B.企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债，在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其部分

C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益

D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时计入相关负债成本

【答案】D

【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益，而不是负债成本。

5.新华公司以一台生产设备和一批原材料与西颐公司的一条生产线进行非货币性资产交换。新华公司换出生产设备的账面原价为1500万元，累计折旧为300万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1400万元;换出原材料的成本为200万元，未计提存货跌价准备，公允价值为240万元。西颐公司换出生产线的账面原价为2000万元，累计折旧为500万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1600万元。新华公司另向西颐公司收取银行存款40万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素影响，新华公司换入生产线的入账价值为(　　)万元。

A.1200

B.1160

C.1300

D.1140

【答案】B

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质的，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1500-300-200)+200-40=1160(万元)。

6.企业在进行所得税会计处理时，只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产;而对于发生的相关应纳税暂时性差异，则应当及时足额确认递延所得税负债，体现会计信息质量要求中的(　　)。

A.重要性

B.可比性

C.谨慎性

D.及时性

【答案】C

【解析】企业在进行所得税会计处理时，只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产;而对于发生的相关应纳税暂时性差异，则应当及时足额确认递延所得税负债。体现会计信息质量要求的谨慎性要求。

7.2×18年12月31日，甲公司对某生产设备部分构件进行更换，2×19年5月1日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本100万元(其中包括新构件成本60万元)。至2×18年12月31日，该生产设备的成本为400万元，已计提折旧160万元，账面价值240万元，其中被替换构件的账面价值为40万元，被替换构件已无使用价值。该生产设备原预计使用10年，更换构件后预计仍可使用8年。下列各项关于甲公司该生产设备更换构件工程及其会计处理的表述中，正确的是(　　)。

A.生产设备更换构件时发生的成本100万元直接计入当期损益

B.生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限10年计提折旧

C.生产设备更换构件时被替换构件的账面价值40万元终止确认

D.生产设备在更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限10年计提折旧

【答案】C

【解析】选项A，生产设备更换构件时发生的成本应该计入在建工程;选项B，固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧;选项C，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;选项D，固定资产更换构件工程完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

8.甲公司自2×17年1月1日开始自行研究开发一项新专利技术，2×18年7月专利技术研发成功，达到预定用途。2×17年在研究开发过程中发生材料费180万元、人工工资70万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元;2×18年在研究开发过程中发生材料费110万元、人工工资30万元，以及其他费用10万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。无形资产达到预定用途后，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑相关税费，甲公司研发该项无形资产对2×18年损益的影响金额为(　　)万元。

A.-110

B.-94

C.-30

D.-62

【答案】D

【解析】无形资产成本=200+120=320(万元)，则影响2×18年损益的因素有2×18年费用化计入管理费用的金额以及2×18年无形资产摊销的金额，所以对2×18年损益的影响金额=-(150-120)-320/5×6/12=-62(万元)。

9.2×16年1月1日M公司以银行存款7200万元取得N公司60%的股权，能够对N公司实施控制，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元(假定公允价值与账面价值相同)。2×16年N公司实现净利润7500万元。N公司于2×17年3月1日宣告分派2×16年度的现金股利2000万元。2×17年l2月31日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款4600万元，至出售时该项长期股权投资未计提减值准备。M公司协助该企业于当日办理完毕股权划转手续。2×17年N公司实现净利润8000万元。除所实现净损益外，N公司未发生其他影响所有者权益的交易或事项。在出售1/3的股权后，M公司对N公司的持股比例降至40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对N公司的生产经营决策实施控制。假定M公司和N公司合并前不存在关联方关系，采用的会计政策和会计期间相同。不考虑其他因素，M公司在个别报表中对剩余股权进行追溯调整之后的账面价值为(　　)万元。

A.2400

B.7800

C.10520

D.8120

【答案】C

【解析】个别报表中相应的账务处理为：

①2×17年N公司分配现金股利2000万元

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　1200(2000×60%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

②2×17年12月31日确认部分股权处置收益

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2400(7200×1/3)

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

③对剩余股权改按权益法核算

借：长期股权投资——损益调整

5400[(8000-2000+7500)×40%]

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　300(7500×40%×10%)

利润分配——未分配利润　　　　 2700(7500×40%×90%)

投资收益　　　　　　　　　　 2400[(8000-2000)×40%]

④原取得40%投资对应的成本为4800万元(7200/60%×40%)，原投资取得当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元，M公司应享有的份额为5120万元(12800×40%)，所以需要调整长期股权投资的初始投资成本320万元(5120-4800)。

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 320

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 288

综上，个别报表追溯调整之后剩余股权的账面价值=4800+320+5400=10520(万元)。

10.2×18年12月31日，三洋公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线由A、B、C三台设备组成，且这三台设备被认定为一个资产组。计提减值前，A、B、C三台设备的账面价值分别为80万元、100万元、70万元，三台设备的使用寿命相等。减值测试表明，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为70万元，B和C设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值;该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，2×18年年末A设备应确认的减值损失为(　　)万元。

A.16

B.10

C.14

D.30

【答案】B

【解析】该生产线的可收回金额为200万元，小于其账面价值250万元(80+100+70)，2×18年年末该生产线应确认的减值损失=250-200=50(万元)。A设备的减值分摊比例=80/(80+100+70)×100%=32%，按照分摊比例，A设备应分摊的减值损失=50×32%=16(万元);分摊减值损失后的A设备账面价值为64万元(80-16)，低于A设备的公允价值减去处置费用后的净额70万元，所以A设备应确认减值损失10万元(80-70)。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.下列有关现金流量表项目的填列，说法正确的有(　　)。

A.因销售商品退回支付的现金，应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映

B.本期购货退回收到的现金，应在“收到其他与经营活动有关的现金”项目中反映

C.企业经营租赁租入固定资产支付的租金，应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映

D.企业收回购买股票时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映

【答案】CD

【解析】因销售商品退回支付的现金应冲减“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额，选项A错误;本期购货退回收到的现金应冲减“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额，选项B错误。

2.甲公司2×16年财务报告于2×17年3月20日经董事会批准对外报出，2×17年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2×16年资产负债表日后调整事项的有(　　)。

A.2月10日，收到客户退回2×16年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

B.3月15日，董事会会议通过2×16年度利润分配预案，拟分配现金股利3000万元，以资本公积转增股本，每10股转增1股

C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

D.3月15日，于2×16年发生的某诉讼案件终审判决，甲公司需赔偿原告1200万元，该金额较2×16年年末原已确认的预计负债多200万元

【答案】AD

【解析】选项B和C，属于资产负债表日后非调整事项;选项A和D，相关事项于资产负债表日已存在，属于资产负债表日后调整事项。

3.A公司2×12年1月1日用银行存款6000万元购入甲公司80%的有表决权股份，在此之前A公司和甲公司不存在关联方关系。合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为6100万元，账面价值为6000万元，差额是由甲公司一项管理用无形资产所引起的。合并当日，该项无形资产原价为900万元，已计提摊销200万元，公允价值为800万元，采用直线法进行摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年;2×12年12月31日A公司实现净利润3000万元，甲公司实现净利润1200万元。不考虑其他影响因素，则下列关于A公司2×12年年底编制合并利润表的说法中，正确的有(　　)。

A.投资收益列示的金额为944万元

B.归属于母公司所有者的净利润的金额为4180万元

C.归属于母公司所有者的净利润的金额为3944万元

D.少数股东损益的金额为236万元

【答案】CD

【解析】合并财务报表角度调整后的子公司净利润=1200-100/5=1180(万元)，母公司应享有的部分=1180×80%=944(万元)，体现在合并报表未分配利润中，不体现在投资收益下，选项A错误;归属于母公司所有者的净利润=3000+944=3944(万元)，选项B错误，选项C正确;少数股东损益=1180×20%=236(万元)，选项D正确。

【提示】合并报表中根据子公司实现净利润确认的投资收益，最终会被抵销，故最终合并报表中无该投资收益金额。

4.对于盈利企业来讲，下列关于认股权证对稀释每股收益的影响表述正确的有(　　)。

A.增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格

B.认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性

C.认股权证的行权价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性

D.在计算稀释每股收益时，作为分子的净利润金额一般不变

【答案】ABD

【解析】对于盈利企业来讲，认股权证的行权价格高于当期普通股平均市场价格时，具有反稀释性，选项C错误。

5.下列关于会计变更的表述中，正确的有(　　)。

A.会计政策变更能追溯调整的，采用追溯调整法处理

B.会计政策变更的追溯调整应考虑所得税的影响，调整应交所得税

C.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理

D.会计估计变更应当采用未来适用法处理

【答案】AD

【解析】会计政策变更的追溯调整应考虑所得税的影响，但是不会涉及应交所得税的调整，选项B错误;难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理，选项C错误。

6.下列会计处理中，正确的有(　　)。

A.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物计入其他业务成本

B.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物计入销售费用

C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

D.如果销售材料不构成企业的主营业务，那么企业应将已出售的材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本，对于已售材料计提过存货跌价准备的，还需冲减其他业务成本

【答案】ABD

【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其它业务成本。

7.2×18年12月31日，A公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为80%。如果败诉，A公司将须赔偿对方100万元，并承担诉讼费用4万元，且基本确定从第三方收到补偿款10万元。不考虑其他因素，下列账务处理的表述中，说法正确的有(　　)。

A.A公司应就此项未决诉讼确认的预计负债的金额为94万元

B.A公司应就此项未决诉讼确认的预计负债的金额为104万元

C.A公司应就此项未决诉讼确认的管理费用的金额为4万元

D.A公司应就此项未决诉讼确认的其他应收款的金额为10万元

答案】BCD

【解析】A公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+4=104(万元)，选项A错误。

8.对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入，在判断客户是否已取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有(　　)。

A.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

B.客户就该商品负有现时付款义务

C.客户尚未拥有该商品的法定所有权

D.客户已拥有该商品的法定所有权

【答案】ABD

【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务;②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权;③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品;④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬;⑤客户已接受该商品等。

9.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。甲公司欠乙公司3000万元的货款，由于甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其自产的一批库存商品进行偿债。债务重组日甲公司该项库存商品的公允价值为2400万元，成本为2500万元，已计提存货跌价准备400万元。乙公司将偿债的商品作为存货进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。对于该项债务重组下列说法中正确的有(　　)。

A.甲公司应确认债务重组利得600万元

B.甲公司应计入营业外收入288万元

C.乙公司收到抵债资产的入账价值为2400万元

D.乙公司应冲减信用减值损失100万元

【答案】BC

【解析】甲公司确认的债务重组利得=3000-2400×(1+13%)=288(万元)，故甲公司计入营业外收入的金额为288万元，选项A错误，选项B正确;乙公司收到的抵债资产应以资产的公允价值入账，故乙公司收到的存货的入账价值为2400万元，选项C正确;乙公司对重组债权已经计提坏账准备100万元，应当先将重组债权账面余额3000与收到的非现金资产2712万元[2400×(1+13%)](价税合计)的差额冲减坏账准备100万元，冲减后仍有损失188万元(3000-100-2712)，计入营业外支出(债务重组损失)，不冲减信用减值损失，选项D错误。

10.下列关于境外经营的处置的说法中错误的有(　　)。

A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益

B.企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，自其他综合收益转入资本公积

C.企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益

D.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，全部自所有者权益项目转入处置当期损益

【答案】BD

【解析】企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的，与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，选项B错误;企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益，选项D错误。

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三、计算分析题

大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。为扩大生产规模，大海公司于2×13年1月1日动工兴建一条生产线，工程采用出包方式。工程于2×14年6月30日完工，达到预定可使用状态。

(1)大海公司为建造该生产线于2×13年1月1日取得专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款(借款不足的，占用自有资金)。闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%，按年计提利息。

(2)大海公司建造工程资产支出如下：2×13年1月1日，支出2500万元;2×13年7月1日，支出1000万元;2×14年1月1日，支出800万元。

(3)大海公司为建造该生产线领用一批原材料，成本200万元，人工成本60万元，除此之外无其他支出。

(4)该生产线预计使用寿命为25年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。

(5)2×15年12月31日，该生产线由于市场原因，未来现金流量现值为4400万元，公允价值扣减处置费用后的净额为4420万元。

要求：

(1)分别计算2×13年和2×14年专门借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。

(2)计算2×14年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值。

(3)计算2×15年该生产线计提的折旧额。

(4)分析判断2×15年12月31日该生产线是否发生减值，并说明理由。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)

2×13年专门借款利息资本化金额=4000×8%-(4000-2500)×4%×6/12-(4000-2500-1000)×4%×6/12=320-30-10=280(万元)，2×14年专门借款利息资本化金额=4000×8%×6/12=160(万元)。

2×13年：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　320(4000×8%)

2×14年：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

(2)2×14年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值=2500+1000+800+280+160+200+60=5000(万元)。

(3)大海公司该生产线2×14年7月1日至2×15年6月30日计提折旧=5000×2/25=400(万元)，大海公司该生产线2×15年7月1日至2×16年6月30计提折旧=(5000-400)×2/25=368(万元)，因此，大海公司2×15年生产线计提的折旧额=400×6/12+368×6/12=384(万元)。

(4)2×15年12月31日该生产线未发生减值。

理由：2×15年12月31日该生产线公允价值扣减处置费用后的余额为4420万元，大于未来现金流量现值4400万元，因此可收回金额为4420万元。

而2×15年12月31日生产线的账面价值=5000-400-368×6/12=4416(万元)，小于可收回金额，因此生产线未发生减值。

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四、综合题

长江公司在2×18年相关交易或事项如下：

(1)长江公司于2×18年3月28日与黄海公司签订协议，将其生产的一批商品出售给黄海公司。合同约定价款总额为7000万元。签约当日取得价款总额的30%，剩余70%尚未取得(假定在销售当日控制权已经转移)。

长江公司于签约日收到黄海公司支付的2100万元款项，根据黄海公司提供的银行账户余额情况，长江公司估计能收到黄海公司货款，为此，长江公司在2018年第1季度财务报表中确认该笔销售收入7000万元，并结转相关成本5000万元。

2×18年9月，因自然灾害造成黄海公司生产设施重大毁损，长江公司预估黄海公司无法支付所购设备其余40%款项。长江公司在编制2×18年度财务报表时调整了第1季度财务报表中确认的收入。

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

(2)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2×18年1月1日，长江公司将所持有黄河公司股票从交易性金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2×18年1月1日，长江公司所持有黄河公司股票共计3000万股，其中2500万股系2×17年1月5日以每股5元的价格购入，支付价款12500万元，另支付相关交易费用80万元;500万股系2×17年10月18日以每股4.5元的价格购入，支付价款2250万元，另支付相关交易费用30万元。2×17年12月31日，黄河公司股票的市场价格为每股4元。

2×18年12月31日，长江公司对持有的黄河公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2×18年12月31日，黄河公司股票的市场价格为每股3.5元。

(3)经董事会批准，长江公司2×18年9月30日与黄河公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给黄河公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，黄河公司应于2×19年1月15日前支付上述款项;长江公司应协助黄河公司于2×19年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

长江公司办公用房系2×14年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×18年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2×18年度，长江公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

(4)2×18年10月25日，长江公司与大海公司签订债务重组协议，约定将长江公司应收大海公司货款3510万元转为对大海公司的出资。经股东大会批准，大海公司于10月31日完成股权登记手续。债务转为资本后，长江公司持有大海公司20%的股权，对大海公司的财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系长江公司向大海公司销售产品形成，至2×18年10月31日长江公司已提坏账准备1200万元。10月31日大海公司20%股权的公允价值为2400万元，大海公司可辨认净资产公允价值为10500万元(含长江公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为800万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

2×18年11月至12月，大海公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。长江公司取得投资时，大海公司持有的100箱M产品中至2018年末已出售40箱。

2×18年12月31日，因对大海公司投资出现减值迹象，长江公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。

长江公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　　　40

(5)长江公司2×18年度合并利润表中涉及影响资本公积和其他综合收益的事项如下：

①因增持对子公司的股权增加资本公积2400万元;

②当年取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值相对成本上升400万元，该资产的计税基础为取得时的成本;

③因以权益结算的股份支付确认资本公积270万元;

④因同一控制下企业合并冲减资本公积1800万元。

假定不考虑所得税等其他因素的影响。

要求：

(1)根据资料(1)至(4)，判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

(2)根据资料(5)计算确定长江公司2×18年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)事项(1)，长江公司的会计处理不正确。

理由：2×18年第一季度末，商品控制权已经转移，符合收入确认条件，可以确认收入结转成本，后续无法收回部分账款，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。

更正的分录为：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

事项(2)，长江公司将持有的黄河公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。

理由：企业仅在改变其管理金融资产的业务模式时，才可以对业务模式改变的金融资产进行重分类。因避免对利润的影响而进行的重分类属于滥用会计政策。

更正的分录为：

借：交易性金融资产　　　　　　　　　　 10500(3.5×3000)

贷：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　 10500

借：公允价值变动损益　　　　　　　　1500(4×3000-10500)

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 286

利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　2574

贷：其他综合收益　　　　 2860(12500+80+2250+30-4×3000)

事项(3)，长江公司的会计处理不正确。理由：该房产于2×18年9月30日起属于持有待售的固定资产，应停止计提折旧，需减值测试并对其预计净残值进行调整。

该项办公用房至2×18年9月30日已计提累计折旧=(9800-200)/20/12×(9+12×3+9)=40×54=2160(万元)，账面价值=9800-2160=7640(万元)，多计提折旧=40×3=120(万元)。应计提的减值准备=7640-6200=1440(万元)。

更正的分录为：

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 120(40×3)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：持有待售资产——固定资产　　　　　　　　　　　　7640

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1440

贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　1440

事项(4)，长江公司会计处理不正确，理由：债务重组取得长期股权投资没有按照公允价值入账;后续计量未按正确的权益法对长期股权投资进行调整。

债务重组时，长江公司取得长期股权投资初始投资成本为其公允价值2400万元，高于重组债权账面价值2310万元(3510-1200)的90万元应冲减信用减值损失;长江公司应调增被投资单位净亏损=(800-500)×40%=120(万元)，增加投资损失=120×20%=24(万元);

2×18年12月31日长期股权投资账面价值=2400-40-24=2336(万元)，确认减值136万元。

更正的分录为：

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　90

贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　24

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136

贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　 136

(2)①③④不应计入长江公司2×18年度合并利润表中的其他综合收益项目。

增持子公司股权产生的权益变动、因同一控制下企业合并产生合并当期调整权益的金额、以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果，不应计入其他综合收益。

长江公司2×18年度合并利润表中的其他综合收益项目金额为400万元。

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