2020年注册会计师《税法》考前模拟练习卷五

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一、单项选择题(本题型共10题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项)

1.某煤矿2017年12月开采原煤20万吨，当月将其中4万吨对外销售，取得不含增值税销售额400万元;将其中3万吨原煤用于职工宿舍;将其中的5万吨原煤自用于连续生产洗选煤，生产出来的洗选煤当月全部销售，取得不含增值税销售额900万元(含矿区至车站的运费100万元，取得运输方开具的凭证)。已知煤炭资源税税率为6%，当地省财税部门确定的洗选煤折算率为70%，则该煤矿当月应缴纳资源税(　　)万元。

A.120

B.88.9

C.79.8

D.75.6

【答案】D

【解析】纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税;纳税人将其开采的原煤，自用于其他方面(如用于职工宿舍)的，视同销售原煤，按同期对外销售价格计算应纳资源税;纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税，且洗选煤销售额中包含的运输费用以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减;该煤矿当月应缴纳资源税=400×6%+400/4×3×6%+(900-100)×70%×6%=24+18+33.6=75.6(万元)。

2.某油气开采企业为增值税一般纳税人，2017年12月开采原油6万吨，当期对外销售5万吨，取得不含税销售额5000万元;另将剩余1万吨用于开采原油的时候加热和修理油井。在开采原油的同时开采天然气100万立方米，当期对外销售80万立方米，共取得不含税销售额150万元，另将剩余20万立方米用于换取一批机器设备，则该油气开采企业2017年12月应缴纳资源税(　　)万元。(已知原油、天然气适用的资源税税率为6%)

A.311.25

B.371.25

C.309

D.369

【答案】A

【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税;将开采的天然气用于换取机器设备，应按规定计算缴纳资源税。则该油气开采企业2017年12月应缴纳资源税=5000×6%+150/80×(80+20)×6%=311.25(万元)。

3.下列关于资源税的说法，不正确的是(　　)。

A.对出口的应税产品照章征收资源税

B.开采原油过程中用于加热的原油免征资源税

C.对深水油气田资源税减按30%征收

D.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因自然灾害遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减征或者免征资源税

【答案】C

【解析】选项C：对深水油气田资源税减征30%。

4.根据资源税的相关规定，下列说法中正确的是(　　)。

A.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，减半征收资源税

B.对深水油气田资源税减征50%

C.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%

D.对依法在建筑物下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征30%

【答案】C

【解析】选项A：油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税;选项B：对深水油气田资源税减征30%;选项D：对依法在建筑物下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。

5.某企业(增值税一般纳税人，下同)2017年12月将境内开采的原油200吨交由关联企业对外销售，该企业原油平均每吨含增值税销售价格6435元，关联企业对外每吨含增值税销售额6552元，当月全部销售。已知该企业开采原油适用的资源税税率为6%，该企业就此业务应缴纳资源税(　　)元。

A.0

B.66000

C.66600

D.67200

【答案】D

【解析】纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。应纳资源税=6552×200÷(1+17%)×6%=67200(元)。

6.下列关于水资源税征收管理的表述中，不正确的是(　　)。

A.在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的，由省级财政、税务部门决定

B.水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日

C.纳税人应当自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报缴纳水资源税

D.水资源税按年征收

【答案】D

【解析】选项D：除农业生产取用水外，水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定。对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收。不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。

7.下列关于环境保护税计税依据的表述中，不正确的是(　　)。

A.应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定

B.应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定

C.应税固体废物按照固体废物的排放量确定

D.应税噪声按照噪声的分贝数确定

【答案】D

【解析】选项D：应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

8.下列各项中，关于资源税课税数量的表述不正确的是(　　)。

A.纳税人开采或生产应税产品销售的，以实际销售数量为课税数量

B.纳税人开采或生产应税产品自用于生产非应税产品的，以自用数量为课税数量

C.纳税人不能准确提供应税产品销售数量，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量

D.纳税人开采或生产应税产品销售的，以开采数量为课税数量

【答案】D

【解析】纳税人开采或生产应税产品销售的，以实际销售数量为课税数量。

9.某煤矿生产企业2017年12月份开采原煤6000吨，当月采用分期收款方式向某供热公司销售原煤3000吨，约定销售总价款为330000元(不含增值税)，双方签订的销售合同规定，本月收取全部货款的三分之一，其余货款在下月一次性付清;销售已税原煤生产的洗选煤200000吨，取得不含增值税的销售额为100万元。已知原煤适用的资源税税率为6%。该煤矿企业当月应缴纳的资源税为(　　)元。

A.6600

B.19800

C.16923

D.11282

【答案】A

【解析】已税原煤生产的洗选煤不需再缴纳资源税。纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其资源税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。则该煤矿企业当月应缴纳资源税=330000×1/3×6%=6600(元)。

10.华北某油田2017年12月份开采原油9000吨，当月销售8000吨，取得不含增值税销售额96万元;用于开采原油过程中加热的原油500吨;用于职工食堂和浴室的原油10吨;当月与原油同时开采的天然气40000立方米，已全部销售，取得不含增值税销售额12万元，已知该油田原油和天然气适用的资源税税率均为6%。该油田12月份应纳资源税税额为(　　)万元。

A.6.48

B.6.49

C.6.85

D.6.84

【答案】B

【解析】该油田12月份应纳资源税=96÷8000×(8000+10)×6%+12×6%=6.49(万元)。

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二、多项选择题(本题型共8题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答，错答，漏答均不得分)

1.下列关于资源税的说法中，正确的有(　　)。

A.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳

B.扣缴义务人代扣代缴的资源税，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天

C.外贸企业收购已税矿产品出口的，不得向主管税务机关申请资源税退税

D.纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由本级人民政府决定

【答案】ABC

【解析】纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省级地方税务机关决定。

2.下列关于资源税的纳税义务发生时间的表述，正确的有(　　)。

A.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为应税产品开采的当天

B.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天

C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天

D.纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为应税产品移送使用的当天

【答案】BCD

【解析】资源税纳税人销售资源税应税产品，其纳税义务发生时间为：(1)纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天;(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天;(3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天;(4)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天;(5)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。

3.下列关于对应税噪声征收环境保护税的表述中，正确的有(　　)。

A.昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征

B.声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额

C.应税噪声环保税的计税单位为超标分贝

D.应税噪声的应纳税额为超标分贝数乘以具体适用税额

【答案】ABC

【解析】选项D：应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。

4.下列关于环境保护税征收管理的表述中，正确的有(　　)。

A.纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日

B.环境保护税按月计算，按年申报缴纳

C.纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税

D.纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起30日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款

【答案】AC

【解析】选项B：环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。选项D：纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

5.下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有(　　)。

A.个人开采锡矿石

B.商贸企业进口原煤

C.商贸企业批发销售海盐

D.中外合作油气田开采陆上原油

【答案】AD

【解析】选项B：进口应税产品不缴纳资源税;选项C：批发销售海盐的商贸企业不缴纳资源税。

6.根据资源税的有关规定，下列表述不正确的有(　　)。

A.资源税只对特定资源征税

B.纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算销售额或者销售数量的，由财政部核定具体适用税率

C.纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报缴纳资源税

D.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，计算缴纳资源税

【答案】BC

【解析】选项B：纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。选项C：纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报缴纳资源税。

7.下列关于代扣代缴资源税的表述中，正确的有(　　)。

A.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的，按主管税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税

B.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税

C.独立矿山、联合企业以外的其他单位收购未税矿产品的，按主管税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税

D.独立矿山、联合企业以外的其他单位收购未税矿产品的，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税

【答案】BC

【解析】独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税;其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

8.根据资源税法律制度的规定，下列应税产品中，采用从价定率方式计征资源税的有(　　)。

A.原油

B.稀土

C.海盐

D.粘土

【答案】ABC

【解析】选项D：采用从量定额方式计征资源税。

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三、案例分析题

某煤矿为增值税一般纳税人，2017年12月发生下列业务：

(1)开采原煤40000吨;

(2)采取托收承付方式销售自采原煤480吨，每吨不含税售价为150元，货款已经收讫;(3)本月以自采原煤和外购原煤混合加工洗煤820吨，其中耗用外购原煤500吨，外购原煤购入时每吨不含增值税价格为120元。销售上述洗煤600吨，每吨不含税售价300元(含每吨收取50元装卸费，能够取得相应的凭证);将5吨上述洗煤用于职工宿舍取暖;剩余洗煤赠送给某关联单位。该煤矿原煤与洗煤的折算率为60%。

已知：该煤矿原煤资源税税率为5%。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

(1)计算业务(1)应缴纳的资源税;

(2)计算业务(2)应缴纳的资源税;

(3)计算业务(3)应缴纳的资源税;

(4)计算当月共计应缴纳的资源税。

【答案及解析】

(1)开采环节不需要计算缴纳资源税，应纳资源税为0。

(2)应缴纳资源税=480×150×5%=3600(元)。

(3)纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。应纳资源税=[820×(300-50)×60%-500×120]×5%=3150(元)。

(4)该煤矿当月应缴纳资源税=3600+3150=6750(元)。

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