2020年初级会计考试《经济法基础》必考点：需要扣减和转增进项税额

考点四：增值税应纳税额的计算

需要扣减和转增进项税额

(1)已抵扣进项税额的货物等改变用途(已抵→不可抵)

①已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目的除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。

②已抵扣进项税额的固定资产、无形资产，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值×适用税率;

③已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=不动产净值率×已抵扣进项税额=(不动产净值÷不动产原值)×100%。

【提示】固定资产、无形资产或不动产净值=原值-折旧或摊销

(2)适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

(3)纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

(4)按照相关规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目(取得合法有效的增值税扣税凭证)，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：(不可抵→可抵)

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值÷(1+适用税率)×适用税率

=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

(5)自2019年4月1日起，增值税一般纳税人取得不动产或不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

认证：

开具之日起“360”天内认证，认证通过的次月申报期内抵扣

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