初级会计实务基础重点背诵：出售和报废无形资产

2025年初级会计备考已开始，本文整理《初级会计实务》第四章非流动资产第四节无形资产相关知识点，具体讲解无形资产的摊销，同时搭配历年真题供练习，请考生掌握。

第四章 非流动资产

第四节 无形资产和长期待摊费用

【考点】无形资产的摊销、处置和减值(重点)

出售和报废无形资产

计入损益的金额=出售取得的价款-(无形资产账面价值+出售相关税费)

出售无形资产，应将损益计入资产处置损益。

报废无形资产，应将损益计入营业外支出。

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出 (报废，差额倒挤)

贷：无形资产

应交税费——应交增值税(销项税额)

资产处置损益 (出售，可借可贷，差额倒挤)

【例题1-多选题】企业应通过“资产处置损益”科目核算的有( )。(2019年)

A.出售专利权形成的损益

B.出售辅助材料的收入

C.出售生产用机器设备的损益

D.出售库存商品的收入

【答案】AC

【解析】固定资产、无形资产“出售”净损益通过“资产处置损益”科目核算;固定资产报废、毁损净损益计入“营业外收支”;无形资产报废净损失计入“营业外支出”;选项B，计入“其他业务收入”;选项D，计入“主营业务收入”。

【例题2-单选题】转让无形资产所有权所发生的损益，应计入( )。(2021年)

A.财务费用

B.管理费用

C.其他业务支出

D.资产处置损益

【答案】D

【解析】转让无形资产所有权所发生的损益，应计入资产处置损益。选项D正确。

【例题3-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，现将一项专利权转让给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为40万元，增值税税额为2.4万元。该专利权成本为30万元，已累计摊销15万元。不考虑其他因素，转让该项专利权应确认的处置净损益为( )万元。(2020年)

A.12.4

B.27.4

C.10

D.25

【答案】D

【解析】转让该项专利权的账务处理为：

借：银行存款等 42.4

累计摊销 15

贷：无形资产 30

应交税费——应交增值税(销项税额) 2.4

资产处置损益 25

【例题4-单选题】某企业(增值税一般纳税人)出售一项专利权，开具的增值税专用发票上注明的价款为250万元，增值税税额为15万元，款项已存入银行。该专利权的账面原价为360万元，已累计摊销144万元，未计提减值。不考虑其他因素，该企业出售专利权应确认的资产处置收益为( )万元。(2022年)

A.34

B.49

C.-95

D.-110

【答案】A

【解析】无形资产处置收益=250-(360-144)=34(万元)。

借：银行存款 265

累计摊销 144

贷：无形资产 360

资产处置损益 34

应交税费——应交增值税(销项税额) 15

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