2025年初级会计实务考点精编：附有客户额外购买选择权的销售

本文分享初级会计职称《初级会计实务》第七章收入、费用和利润第一节收入知识点，详细介绍附有客户额外购买选择权的销售知识点，同时整理相应的历年真题供考生练习，进行查漏补缺。

第七章 收入、费用和利润

考情分析：本章内容非常重要，各种题型均会涉及，可结合第六章或第八章命不定项选择题，以下内容全面把握。

第一节 收入

知识点：特定交易的会计处理——附有客户额外购买选择权的销售

企业在销售商品的同时，有时会向客户授予选择权、允许客户据此免费或者以折扣价格购买额外的商品，此种情况称为附有客户额外购买选择权的销售。企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。

对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。对于该项重大权利，企业应当将其与原购买的商品单独区分，作为单项履约义务。按照各单项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。其中，分摊至重大选择权的交易价格与未来的商品相关，企业应当在客户未来行使该选择权取得相关商品的控制权时，或者在该选择权失效时确认为收入。

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考生看完以上知识点后，可以做下收入的相关历年真题，检测是否掌握考点内容

【例题】2×18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

资料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2 000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2×18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2×18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2×18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

资料二：2×18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。

A产品、B产品转移给客户时，控制权随之转移。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：(1)根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2×18年9月30日重新估计退货率和2×18年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。

(2)根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。

【答案】

(1)

2×18年9月1日：

借：银行存款 800 (2 000×0.4)

贷：主营业务收入 720 (800×90%)

预计负债 80

借：主营业务成本 540 (600×90%)

应收退货成本 60

贷：库存商品 600 (2 000×0.3)

2×18年9月30日：

借：预计负债 40

贷：主营业务收入 40

借：主营业务成本 30

贷：应收退货成本 30

2×18年10月31日：

借：主营业务收入 8

预计负债 40

贷：银行存款 48

借：库存商品 36

贷：主营业务成本 6

应收退货成本 30

(2)

客户购买商品的单独售价合计=400(万元)

考虑积分兑换率之后甲公司估计奖励积分单独售价=125×1×80%=100(万元)

分摊至商品的交易价格=400×400/(400+100)=320(万元)

分摊至奖励积分的交易价格=400×100/(400+100)=80(万元)

因此，甲公司销售B产品应确认的收入金额=320(万元),应确认的合同负债金额=80(万元)。

借：银行存款 400

贷：主营业务收入 320

合同负债 80

借：主营业务成本 300

贷：库存商品 300

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初级会计考试题型及评分标准

《初级会计实务》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。

1.单项选择题(本类题共20小题，每小题2分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。)

2.多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

3.判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定项选择题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

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