2013年初级会计职称考试《初级会计实务》重难点：存货的清查和减值

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　　一、清查

　　为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。

　　存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符;第二步，批准后结转处理。

　　(一)存货盘盈的账务处理

　　二、存货减值

　　(一)存货跌价准备的计提和转回

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　1.无需加工直接出售的存货

　　可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费

　　2.需要进一步加工才能出售的存货

　　可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费

　　存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　(二)存货跌价准备的会计处理

　　1.计提存货跌价准备

　　当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失――计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

　　2.存货跌价准备转回

　　转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失――计提的存货跌价准备”科目。

　　3.结转存货跌价准备

　　企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

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