2013年初级会计职称考试《初级会计实务》重难点：存货清查

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　　存货清查内容

　　1、反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。

　　【提示】“待处理财产损溢”科目，期末不管是否经过批准，必须进行转销处理，不存在余额。

　　1.存货盘盈的核算

　　借：原材料

　　库存商品等

　　贷：待处理财产损溢

　　报经批准后：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：管理费用(影响当期损益)

　　【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入营业外收入(影响当期损益)(但不影响营业利润)。

　　2.存货盘亏及毁损的核算

　　批准前：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料、库存商品等

　　批准后：

　　借：原材料(残料入库)

　　其他应收款(保险公司和责任人赔偿)

　　管理费用(管理不善等造成)

　　营业外支出(自然灾害)

　　贷：待处理财产损溢

　　【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明的其他原因，计入管理费用(影响营业利润)。

　　【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：

　　(1)如果该材料毁损属于自然灾害(如因暴雨、地震、洪水等)造成增值税的进项税额不做转出处理。

　　(2)如果该材料的毁损是由管理不善(如火灾、被盗)造成的，增值税进项税额做转出处理。

　　不涉及增值税转出的相关账务处理：

　　报经批准前：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料

　　报经批准后：

　　借：营业外支出(自然灾害)

　　贷：待处理财产损溢

　　涉及增值税转出的相关账务处理：

　　报经批准前：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)

　　报经批准后：

　　借：管理费用(管理不善造成)

　　贷：待处理财产损溢

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