2013年初级会计职称考试《初级会计实务》考前串讲：消费税

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     消费税

　　(一)概念

　　消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

　　【提示】消费税属于在单一环节征税，增值税是需要各个流转环节征税;

　　【提示】消费税属于价内税，增值税属于价外税;所以销售应税消费品缴纳的消费税计入“营业税金及附加”影响利润;而缴纳的增值税不影响利润。

　　消费税=销售额(不含增值税)×消费税税率

　　(二)应交消费税的账务处理

　　1.企业销售应税消费品

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费―应交消费税

　　2.企业将自产的应税消费品用于(在建工程)等非生产机构

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　应交税费――应交消费税

　　【提示】针对增值税的视同销售行为，如果该商品属于消费税的征税范围，则在视同销售时，不但要交增值税，也需要交消费税。

　　将自产的应税消费品货物用于在建工程、集体福利或个人消费，视同销售计算增值税和消费税。

　　用于在建工程的部分，贷方计入库存商品;用于集体福利和个人消费的部分贷方计入主营业务收入。

　　3.企业将自产的应税消费品用于集体福利：

　　借：管理费用等(公允价值+增值税+消费税)

　　贷：应付职工薪酬

　　发放：

　　借：应付职工薪酬――职工福利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　应交税费――应交消费税

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　4.委托加工应税消费品(重点)

　　【提示】考试时需要关注下列费用或税金计入委托加工物资的成本：

　　5.企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【相关链接】针对进口货物在进口环节交纳的增值税，如果是属于一般纳税人，则是可以抵扣进项税，则不将其计入存货成本，进口环节缴纳的关税，也应计入存货成本。

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