2021年注册会计师《审计》章节讲义：第一章审计的固有限制

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知识点 6：审计的固有限制

由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。 审计风险不可能将降至零，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致重大错报获取绝对保证。

审计的固有限制源于：

(1)财务报告的性质

● 管理编制财务报表层需要作出判断。

(2)审计程序的性质

● 管理层不提供全部信息;

● 舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施

● 舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒;

● 审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

●审计资源

将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，运用抽样等方法，以使审计工作以有效的方式得到执行。

结论：

1.注册会计师即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。

2.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计

准则的规定执行审计工作。

【经典考题·2018 多选题】下列各项中，导致审计固有限制的有( )。

A.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性

B.注册会计师的胜任能力可能不足够

C.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制

D.注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作

【答案】ACD

【答案解析】审计的固有限制源于：

(1)财务报告的性质(选项 A);

(2)审计程序的性质(选项 C);

(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(选项 D)。

【经典考题·2019 单选题】下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是( )。

A.注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据

B.管理层可能不提供与财务报表编制相关的全部信息

C.注册会计师获取审计证据的能力受到法律上的限制

D.管理层在编制财务报表的过程中需要运用判断

【答案】A

【答案解析】审计的固有限制源于:

(1)财务报告的性质(选项 D);

(2)审计程序的性质(选项 B、C);

(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(选项 A 错误，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由)。

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