09年注册会计师会计十八章重点讲义四

　　注册会计师《会计》考试第十八章 借款费用在考试中居于较重要的地位，经常作为大分题的一个组成部分。重点是利息资本化和汇兑差额资本化。环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试，为您提供整理《会计》考试复习资料与历年试题分析，祝2009年会计证考试顺利!

　　2.汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。可详见本辅导书外币折算章的例子。

　　3.辅助费用资本化金额的确定

　　(1)辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。

　　(2)辅助费用应根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定进行处理：借款发生的辅助费用应计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而影响以后各期实际利息的计算。换句话说，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。

　　【例4】甲公司于2007年1月1日从银行借入100万元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。为了借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。假设2007年发生的利息费用可以资本化，2008年发生的利息费用应费用化。甲公司账务处理如下：

　　2007年1月1日借款时：

　　借：银行存款 100

　　贷：长期借款――本金 100

　　借：长期借款――利息调整 2

　　贷：银行存款 2

　　长期借款摊余成本为98万元。

　　2007年末，计算应付利息和利息费用

　　①应付利息=本金×名义利率×期限=100×6%×1=6(万元)

　　②利息费用=长期借款摊余成本×实际利率×期限

　　按插值法计算实际利率：

　　6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98

　　当r=7%时:6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19

　　当r=8%时:6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44

　　(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)  r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%

　　计算利息费用(实际利率法)

　　2007年12月31日

　　借：在建工程 6.97(利息费用)

　　贷：应付利息 6

　　长期借款――利息调整 0.97

　　2008年12月31日

　　借：财务费用 7.03(利息费用)

　　贷：应付利息 6

　　长期借款――利息调整 1.03

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