2010财务成本管理：作业成本计算与管理(17)

　　(三)何时需要进行盈亏分析

　　下列情形是进行盈亏分析的信号：

　　1.销售增加的同时，利润总额却在下降;

　　2.本企业高产量产品的价格已经很低，但竞争对手的价格更是出人意料的低;

　　3.被认为具有高额边际利润的产品，而竞争对手却不愿意生产;

　　4.生产部门的经理不相信会计部门计算的产品成本;

　　5.销售部门不愿意使用会计部门报告的产品成本进行销售价格的决策;;

　　6.生产部门的经理建议降低获利很高的产品的产量，理由是它们经常打乱正常的生产秩序;

　　7.间接费用的分配率较高，且不断地大幅增长;

　　8.按成本加成法制定产品价格的企业，制造工艺复杂的产品，其加成率与其它产品相同，客户愿意放弃与本企业竞争对手签订的合同，转而购买本企业的产品等。

　　三、生产作业分析

　　生产分析就是以作业成本管理的过程观，对作业产生的原因、作业执行的情况以及作业执行的结果进行分析，从而消除非增值作业、降低非增值成本、提高增值作业的效率。生产分析的目标是实现价值链的优化，提高客户价值，从而增加企业盈利。

　　(一)动因分析

　　动因分析可以帮助人们从源头对作业进行思考，对一项作业在价值链中存在的意义和价值，做出初步判断。

　　动因分析一般建立在人们对某些具体问题的观察和逻辑思考之上，而不是对价值链进行系统、全面的分析。但是，如果不对价值链进行系统、全面的分析，就不易察觉作业的真正动因。

　　(二)作业分析

　　作业分析是生产分析的主要内容，是对生产过程中的各项作业的系统、全面分析。作业分析的目的是判断增值与非增值作业，计算和报告增值与非增值成本，衡量和反映作业与价值链的改善情况，以便不断采取措施消除和降低非增值成本。

　　1.增值与非增值作业的判断

　　增值作业是指那些需要保留在价值链中的作业。而非增值作业是指那些不应保留在价值链中的作业，需要将他们从价值链中消除或通过持续改善逐步消除。

　　一项作业是否为增值作业，可以用以下三条标准进行衡量：

　　(1)该作业能够带来加工对象状态的改变;

　　(2)加工对象状态的改变，只能由该作业实现;而不能由价值链中的前一项作业实现;

　　(3)该作业使价值链中的其他作业得以执行。

　　同时符合以上三条标准的作业为增值作业，否则为非增值作业。

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