2010财务成本管理：作业成本计算与管理(18)

　　2.增值与非增值成本的计算

　　生产分析的主要目的，就是通过消除非增值作业和提高增值作业的效率，消除浪费，降低非增值成本，最终实现企业的目标。

　　1.增值成本与非增值成本的概念

　　(1)增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本，是企业唯一“应该”发生的成本。高效率执行的增值作业，是企业持续改善的目标，它不包含非增值作业，而且扣除了增值作业执行中的低效率因素，是一种理想的或最优的标准。这一标准称为增值作业标准数量，它代表着理想或最优执行作业时的作业产出量。在增值作业标准数量下，资源得到了充分利用，单位作业产出的成本最低。增值成本是按实际增值作业产出量和单位标准成本计算的成本。

　　(2)非增值成本是由于非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。对于一项非增值作业来讲，它所发生的成本全部是非增值成本;而对于一项增值作业来讲，由于低效率而产生的非增值成本，则需要经过计算才能得出。

　　2.作业的固定成本与变动成本的概念

　　作业成本被定义为作业在执行过程中所耗费的资源。

　　在相关范围内，作业耗费的各项资源中，有些是不随作业的产出量变动而变动的，如设备折旧、职工薪酬等，被称为作业的固定成本;

　　有些是随作业的产出量变动而变动的，如耗费的能源、材料等，被称为作业的变动成本。

　　当企业的资源得到充分利用，作业产出达到标准作业量时，单位作业产出中固定成本最低。

　　增值作业产出达到标准作业量时的单位作业的固定成本，称为标准单位固定成本。

　　变动总成本随作业需求的变动而变动，而单位产出中的变动成本是相对稳定的，不随作业产出的高低变动。在计算增值与非增值成本时，单位成本中的变动成本也是以标准成本形式出现的，并长期使用同一个标准，不考虑其在不同时期的变动情况，称为标准单位变动成本。

　　使用标准单位固定成本和标准单位变动成本，可以剔除不同时期固定成本和变动成本自身的变动对计算结果的影响。

　　3.增值成本与非增值成本的计算公式

　　增值成本=当前的实际作业产出数量×(标准单位变动成本+标准单位固定成本)

　　=AQ×(Sv+Suf) (1)

　　增值作业的非增值成本

　　=增值作业总成本-增值成本

　　=(当前实际作业产出数量- 增值作业标准产出数量)×标准单位固定成本

　　=(AQ×Sv+SQ×Suf)- AQ×(Sv+Suf)

　　=(SQ-AQ)×Suf (2)

　　式中：AQ——当前的实际作业产出数量;

　　SQ——增值作业标准产出数量;

　　Sv——标准单位变动成本;

　　Suf——标准单位固定成本;

　　对于一项增值作业来说，SQ与AQ之间的差额，表示作业的实际产出与理想或最优标准之间的差距，是作业执行低效率的结果。利用公式(2)计算的结果表示作业执行低效率所产生的非增值成本。

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