2011注册会计师《审计》讲义：第十章(15)

　　5.PPS抽样中总体的推断。 $lesson$

　　【单选2007】下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是(　)。

　　A. 抽样分布应当近似于正态分布

　　B. 与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

　　C. 每个账户被选中的机会相同

　　D. 余额为零的账户没有被选中的机会

　　【答案】D

　　【解析】在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同。

　　【简答2008】E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下：

　　(1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认在预期不存在错误的情况下，PPS效率更高。

　　(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。

　　(3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

　　(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。

　　要求：

　　(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。

　　(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

　　【答案】(1)事项(1)至(4)的分析：

　　①事项(1)是正确的。

　　②事项(2)是正确的。

　　③事项(3)是错误的。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。

　　④事项(4)是错误的。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，不能够认定应收账款不存在重大错报。

　　(2)PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。

    2010年注册会计师学员考后交流

    2011注册会计师网上辅导招生简章