2011注册会计师《审计》讲义：第十章(14)

　　3、确定样本规模 $lesson$

　　(1)公式法

　　注：风险系数是注册会计师愿意接受的误受风险。误受风险=审计风险/(控制风险*分析程序风险)P243 表10-19

　　扩张系数：根据对误受风险的估计，查表P244标10-20

　　(2)查表法

　　由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师也可以直接使用控制测试的统计抽样样本量表(P220)

　　4、PPS抽样中样本的选取。

　　PPS抽样以货币单位作为抽样单元，但注册会计师却不是对具体货币单位进行审计，而必须确定实物单位(即逻辑单元)来执行审计测试。

　　例如，在表10-21中，注册会计师要在1～7 376(具体金额)之间的总体项目中随机选取样本。但是，为了执行审计程序，注册会计师必须找出1～12(逻辑单元)之间的总体项目。如果注册会计师选取的随机数是3 014，则与该数相联系的逻辑单元就是6。

　　PPS样本可以通过运用计算机软件、随机数表或系统抽样技术来获取。表12―11列示了一个应收账款总体，其中包括累计合计数，现以该表来说明如何使用计算机软件来选取样本。

　　表10一21 应收账款总体表

　　假设注册会计师想要从表10-21的总体中，选取一个含有4个账户的PPS样本。由于规定以单位金额为抽样单位，则总体容量就是7376，因此需要计算机程序随机生成4个数字。假定计算机程序随机(也可以采用别的方法，如系统选样)生成的4个数字是：6586、1756、850、6499，则包含这些随机金额的总体实物单位项目需由累计合计数栏来确定。它们分别是项目11(包含6577～6980元的货币金额)、项目4(1699～2271元)、项目2(358～1638元)和项目10(5751～6576元)。注册会计师将对这些实物单位项目进行审计，并将各实物单位项目的审计结果，应用到它们各自包含的随机货币金额上。

　　PPS抽样允许某一实物单位在样本中出现多次。

　　PPS抽样会出现两个问题，一个问题是：在选样时，账面余额为零的总体项目存在没有被选中的机会，尽管这些项目可能含有错报。另外，一些严重低估的小余额被选入样本的机会也很小。对此，如果注册会计师关注这些余额为零或较小的项目，那么解决这一问题的方法是对它们进行一些专门的审计测试。

　　另一问题是：PPS抽样选取的样本中无法包括负余额，如应收账款的贷方余额等。在进行选择时，(1)可以先不考虑这些负余额，而后用其他方法去测试它们。(2)另一种替代方法就是将它们视同为正余额，加入到所要测试的货币金额总数中，但这样做会使分析过程变得复杂化。

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