2011注册会计师《审计》讲义：第十四章(8)

　　第四节　实质性程序(以后要结合账户学习) $lesson$

　　一、实质性程序的含义和要求

　　(一)实质性程序的含义

　　1.含义：实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

　　2.类别：实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

　　3.要求：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。(必做)

　　4.实质性程序包括与财务报表编制完成阶段相关审计程序：

　　①将财务报表与其所依据的会计记录相核对;

　　②检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。

　　(二)针对特别风险实施的实质性程序

　　1.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

　　2.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

　　二、实质性程序的性质(方法)

　　(一)实质性程序的性质的含义

　　1.细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

　　2.实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。

　　(二)细节测试和实质性分析程序的适用性

　　1.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试;

　　2.对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。

　　(三)细节测试的方向

　　针对不同的具体审计目标采用不用的方法

　　(四)设计实质性分析程序时考虑的因素(与以前相似)

　　1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性;

　　2.对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性;

　　3.做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报;

　　4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

　　考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。

    2010年注册会计师学员考后交流

    2011注册会计师网上辅导招生简章