2011注册会计师《审计》讲义：第十六章(4)

　　第三节　采购与付款循环的实质性程序 $lesson$

　　一、采购与付款交易的实质性程序(新增)

　　(一)实质性分析程序

　　(1)根据被审计单位的实际情况，确定应付账款和费用的期望值。

　　(2)根据应付账款情况确定可接受的重大差异额;

　　(3) 识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系;

　　a、观察月度或周的已记录采购总额趋势;

　　b、将实际毛利与以前年度和预算相比较;

　　c、计算应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较;

　　d、检查常规账户的付款;

　　e、无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现;

　　(4)调查重大差异额是否表明存在重大错报分析，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险;

　　(5)形成结论

　　(二)采购与付款交易和相关余额的细节测试

　　1、交易的细节测试(发生额)

　　(1)注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。(例如订购单、商品验收单、发运凭证和发票。。)

　　(2)对主要交易流实施截止测试。

　　采购交易的截止测试，检查验收单号码

　　付款交易的截止测试，追踪银行对帐单，支票号

　　寻找未记录的负债的截止测试：P417(7)

　　2、余额的细节测试

　　(1)复核供应商的付款通知，与供应商对帐，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。

　　(2)在特殊情况下，注册会计师需要决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。

　　二、应付账款的实质性程序

　　(一)应付账款的审计目标

　　应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在;确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务;确定应付账款的发生及偿还记录是否完整，确定应付账款期末余额是否正确;确定应付账款的披露是否恰当。

　　(二)应付账款的实质性程序

　　1.获取或编制明细表：

　　(3)检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。

　　(4)结合其他应付款、预付账款等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项。

　　2.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：

　　(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。

　　(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。

　　(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

　　(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

　　3.函证应付账款。一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。

　　函证对象：注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。

　　方式：函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。

　　替代审计程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

　　4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：

　　(1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性;

　　(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理;

　　(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节;

　　(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员;

　　(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

　　如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。

　　7.现金折扣的处理是否正确

　　10.确定应付账款的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

　　如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款;说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。

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