2011注册会计师《审计》讲义：第十六章(5)

　　三、固定资产的实质性程序 $lesson$

　　(一)固定资产的审计目标

　　(二)固定资产――账面余额的实质性程序

　　1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。

　　表16-4汇总表包括固定资产与累计折旧两部分(注意对应关系)。

　　注册会计师对固定资产期初余额的审计应分三种情况：

　　(1)在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符;

　　(2)在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿;

　　(3)如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。

　　2.对固定资产实施实质性分析程序：

　　(1)基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：

　　①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较;

　　②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

　　(2)确定可接受的差异额。

　　(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。

　　(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。

　　(5)评估分析程序的测试结果。

　　3.实地检查重要固定资产(如为首次接受审计，应适当扩大检查范围)，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。

　　注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。

　　实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况;也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

　　4.检查固定资产的所有权。不同的资产所有权凭证不同

　　(1)对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定;

　　(2)对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;

　　(3)对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁;

　　(4)对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等;

　　(5)对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

　　5.检查本期固定资产的增加。(会计处理)

　　①对于外购固定资产

　　②对于在建工程转入的固定资产

　　固定资产达到预计可使用状态，尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，并按有关规定计提折旧。待办理竣工结算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来已计提的折旧额。

　　③对于投资者投入的固定资产

　　④对于更新改造增加的固定资产

　　其他几项见教材423页。

　　6.检查本期固定资产的减少。审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。(会计处理)

　　(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确;

　　(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确;

　　(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确;

　　(4)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确;

　　(5)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确;

　　(6)检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确;

　　(7)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。

　　7.检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。(判断是否资本化)

　　固定资产修理费用――〉当期费用。

　　固定资产改良支出――〉固定资产账面价值(条件：增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。)超过――〉当期费用

　　(4)固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。

　　9.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。

　　11.获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。

　　14.对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。

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