2011年注会《审计》讲义：第二十四章(1)

　　第一节 会计估计的审计

　　会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断;由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大。

　　(1)确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

　　(2)识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险

　　一、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序

　　(一)针对会计估计的风险评估程序

　　1.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求。

　　2.了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况。

　　3.了解管理层做出会计估计的过程，包括做出会计估计依赖的假设、管理层是否及如何评价会计估计的不确定性造成的影响。

　　4.复核前期财务报表中做出的会计估计的结果，或对其进行重新估计。

　　(二)针对会计估计的进一步审计程序

　　在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序：(记忆)

　　(1)复核和测试管理层作出会计估计的过程;

　　(2)运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较;

　　(3)复核能够证实会计估计合理性的期后事项。

　　五、评价审计程序的结果

　　第二节 关联方的审计

　　一、关联方的存在和披露

　　(一)识别关联方的存在

　　注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并针对信息的完整性实施下列审计程序：

　　(1)复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称;

　　(2)复核被审计单位识别关联方的程序;

　　(3)询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系;

　　(4)复核投资者记录以确定主要投资者的名称;在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单;

　　(5)查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录;

　　(6)询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方;

　　(7)复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。

　　(二)确定关联方关系的披露是否充分

　　应当披露的信息：

　　(1)确定被审计单位母公司、子公司和最终控制方的名称;

　　(2)确定母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化;

　　(3)确定母公司对被审计单位或者被审计单位对子公司的持股比例和表决权比例。

　　注册会计师应当按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，确定被审计单位对关联方关系的披露是否充分。

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