2011年注会《审计》讲义：第二十五章(1)

更新时间：2011-06-14 09:02:10 来源：|0

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　　第一节　完成审计工作概述

　　注册会计师在按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现，汇总审计差异评价独立性和道德问题，考虑持续经营假设的合理性，关注或有事项和期后事项对财务报表的影响，撰写审计总结，复核审计工作底稿和财务报表等。在此基础上，应评价审计结果，在与客户沟通以后，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。

　　一、评价审计中的重大发现

　　重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。

　　二、汇总审计差异

　　对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。

　　(一)编制审计差异调整表

　　审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。

　　无论是建议调整的不符事项、未调整不符事项还是重分类错误，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误分别汇总至调整分录汇总表25-1、重分类分录汇总表25-2和未调整不符事项汇总表25-3。

　　对于采纳的调整事项和重分类错误，应由被审计单位以书面方式进行确认。对未调整不符事项根据性质和重要程度，确定是否在报告中反映。

　　(二)编制试算平衡表

　　表25-4、25-5

　　1.试算平衡表中的“审前金额”对应被审计单位财务报表

　　2.根据财务报表项目调整，(按最简洁的方式调整，不考虑经济意义)

　　3.在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。如，资产负债表试算平衡表左边的审计前金额、审定金额、报表反映的各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数;资产负债表试算平衡表左边的调整金额栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的调整金额栏中的贷方合计数与借方合计数之差;资产负债表试算平衡表左边的重分类调整栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的重分类调整栏中的贷方合计数与借方合计数之差，等等。

　　三、复核审计工作底稿和财务报表

　　(一)对财务报表总体合理性实施分析程序

　　在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。这时运用分析程序是强制要求，注册会计师在这个阶段应当运用分析程序。

　　在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

　　(二)评价审计结果

　　注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。为此，注册会计师必须完成两项工作：一是对重要性和审计风险进行最终的评价;二是对被审计单位已审计报表形成审计意见并草拟审计报告。

　　负责该审计项目的主任会计师对这些工作负有最终的责任。在有些情况下，这些工作可以先由审计项目经理初步完成，然后再逐级交给部门经理和主任会计师认真复核。

　　在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要与被审计单位召开沟通会。在会议上，注册会计师可口头报告本次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的理由。

　　3、复核审计工作底稿

　　会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为二个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。

　　(一)项目组内部复核

　　项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。