2011年注会《审计》讲义：第二十五章(2)

　　第二节　持续经营审计

　　一、管理层的责任和注册会计师的责任

　　(一)管理层的责任

　　管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力作出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。

　　(二)注册会计师的责任

　　注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性，并考虑审计报告的影响。

　　二、审计程序

　　总体步骤：

　　第一步：关注对持续经营构成重大疑虑的事项

　　第二步：实施程序，确定其假设基础是否合理(看评估、程序)

　　第三步：形成结论，确定对报告的影响

　　(一)计划审计工作与实施风险评估程序

　　在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当：

　　①考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，

　　②评价管理层对持续经营能力作出的评估，

　　③考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。

　　1.了解被审计单位及其环境(区分)

　　(1)财务方面

　　1.债务违约

　　2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款;

　　3.累计经营性亏损数额巨大;

　　4.过度依赖短期借款筹资;

　　5.无法获得供应商的正常高业信用;

　　6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金;

　　7.资不抵债;

　　8.现金流量困难;

　　9.大股东长期占用巨额资金;

　　10.重要子公司无法持续经营且未进行处理;

　　11.存在大量长期未作处理的不良资产;

　　12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。

　　(2)经营方面

　　(3)其他方面

　　注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的始终。注册会计师应当考虑在实施风险评估程序时识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响，及其对进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。

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