注册会计师 会计 辅导讲义之：借款费用(3)

　　【答案】

　　(1)判断专门借款的资本化期间

　　2007年资本化期间为2007年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日应暂停资本化。

　　(2)按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理

　　①第一季度

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

　　b.利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入=20―4=16(万元)

　　借：在建工程――生产线 16

　　银行存款 4

　　贷：应付利息 20

　　②第二度(暂停资本化)

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

　　b.计入财务费用的金额=20―4=16(万元)

　　借：财务费用 16

　　银行存款 4

　　贷：应付利息 20

　　③第三季度

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

　　b.利息资本化金额=20―9=11(万元)

　　借：在建工程――生产线 11

　　银行存款 9

　　贷：应付利息 20

　　④第四季度

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)，应全部资本化

　　b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。

　　累计资产支出加权平均数=200×(3/3)=200(万元)

　　季度资本化率=6%/4=1.5%

　　一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3(万元)

　　c.账务处理

　　专门借款利息的账务处理：

　　借：在建工程――生产线 20

　　贷：应付利息 20

　　一般借款利息的账务处理：

　　借：在建工程――生产线 3

　　财务费用 4.5

　　贷：银行存款(500×6%/4)7.5

　　2.汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。可详见本辅导书外币折算章的例子。

　　3.辅助费用资本化金额的确定

　　(1)辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。

　　(2)辅助费用应根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定进行处理：借款发生的辅助费用应计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而影响以后各期实际利息的计算。换句话说，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。

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