2012年《审计》职业道德概念框架的运用详解(3)

　　三、专业服务委托$lesson$

　　1.接受客户关系(人)2. 承接业务(事)3.客户变更委托

　　(一)接受客户关系

　　在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。

　　注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题等。

　　客户存在的问题可能对注册会计师遵循诚信原则或良好职业行为原则产生不利影响。

　　防范措施：

　　(1)对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动部门进行了解;

　　(2)获取客户对完善公司治理或内部控制的承诺。

　　如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系。如果向同一客户连续提供专业服务，注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当。

　　当不能将不利影响降至可接受水平时，注册会计师应当拒绝接受客户关系。另外，注册会计师应当定期复核接受客户业务连续委托的决策过程。

　　(二)承接业务

　　注册会计师只应承接能够胜任的专业服务。承接前判断。(会不会、能不能)

　　防范措施可能包括：

　　1.了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况;

　　2.了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围;

　　3.了解相关监管要求或报告要求;

　　4.分派足够的具有胜任能力的员工;

　　5.必要时利用老师的工作;(替老师负责)

　　6.就执行业务的时间安排与客户达成一致意见;

　　7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。

　　(三)客户变更委托

　　如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。如果注册会计师在了解所有相关情况前就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度。

　　范措施主要包括：

　　1.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由;

　　2.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况;

　　3.从其他渠道获取必要的信息。

　　如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师不得承接该业务。

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