2012年《审计》职业道德概念框架的运用详解(4)

　　四、利益冲突$lesson$

　　注册会计师应当采取适当措施，识别可能产生利益冲突的情形。注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。

　　注册会计师应当(1)评价――〉(2)采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　注册会计师应当根据可能产生冲突的具体情形：

　　1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务;

　　2.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务;

　　3.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。

　　如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。

　　除采取上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施：(1-6为选做)

　　1.分派不同的项目组为相关客户提供服务;

　　2.实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作;

　　3.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引;

　　4.要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议;

　　5.由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。

　　如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定。

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