2012年《审计》职业道德概念框架的运用详解(5)

　　五、应客户的要求提供第二次意见$lesson$

　　在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。

　　不利影响产生的原因：

　　如果第二次意见不是基于现任注册会计师可获得的相同事实，或是基于不充分的证据，可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。

　　防范措施主要包括：

　　1.征得客户同意与前任注册会计师沟通;

　　2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性;

　　3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本。

　　如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。

　　六、收费

　　1、收费基础：每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。

　　2、如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。不利影响存在与否及其重要程度取决于报价水平和所提供服务等因素。

　　防范措施主要包括：

　　(1)让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务;

　　(2)安排恰当的时间和合格的员工执行任务。

　　3、或有收费可能对职业道德基本原则产生不利影响。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

　　不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：

　　(1)业务的性质;

　　(2)可能的收费金额区间;

　　(3)确定收费的基础;

　　(4)是否由独立第三方复核业务处理的结果。

　　防范措施主要包括：

　　(1)预先就收费的基础与客户达成书面协议;

　　(2)向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础;

　　(3)实施质量控制政策和程序;

　　(4)由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。

　　4、注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。

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