2012年注会《税法》预习辅导：第二章节(10)

　　申报出口免抵退税：$lesson$

　　借：应交税费――应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)140,000

　　其他应收款―应收出口退税款(增值税) 120,000

　　贷：应交税费――应交增值税(出口退税) 260,000

　　【经典例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

　　【解析】

　　步骤：

　　第一步免

　　第二步剔

　　剔税额=出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率) =当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元)

　　第三步抵税：计算当期应纳增值税额

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额)=170,000-(340,000-80,0000)-30,000=-120,000

　　第四步――计算出口退税的尺度

　　本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时=250,000×8×13%=260,000

　　第五步――通过比较计算应退税额

　　260,000>120,000

　　应退税额=计算出口退税的尺度的绝对值=120,000

　　第六步――确定免抵税额

　　免抵税额=260,000-120,000=140,000

　　【例2-5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

　　【解析】

　　步骤：

　　第一步免

　　第二步剔

　　剔税额=出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率) =当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元)

　　第三步抵税：计算当期应纳增值税额

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额)=100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(万元)

　　第四步计算出口退税的尺度

　　本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时=200×13%=26(万元)

　　第五步通过比较计算应退税额

　　260,000<480,000

　　应退税额=计算出口退税的尺度的绝对值=260,000

　　第六步确定免抵税额

　　该企业当期免抵税额=26-26=0(万元)

　　第七步6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22(48-26)万元。

　　如果出口企业有进料加工业务，“免、抵、退”办法计算公式：(非重点)

　　第一步免

　　第二步剔

　　剔税额=免抵退税不得免征和抵扣税额=(当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格)×(出口货物征税率-出口货物退税率)

　　第三步抵税：计算当期应纳增值税额

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额)

　　第四步计算出口退税的尺度

　　免抵退税额=(出口货物的离岸价格-免税购进原材料价格)×外汇人民币牌价×退税率

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