2012年注会《税法》预习辅导：第二章节(11)

　　第五步通过比较计算应退税额$lesson$

　　第六步确定免抵税额

　　【例2-6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

　　【解析】

　　第一步免

　　第二步剔

　　剔税额=(当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格)×(出口货物征税率-出口货物退税率)=(200-100)×(17%-13%)=4(万元)

　　第三步抵税：计算当期应纳增值税额

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额)

　　当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(万元)

　　第四步计算出口退税的尺度

　　免抵退税额=(当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格)×外汇人民币牌价×退税率=(200-100)×13%=13(万元)

　　第五步通过比较计算应退税额

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　即该企业应退税=13(万元)

　　第六步确定免抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　当期该企业免抵税额=13-13=0(万元)

　　第七步6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(19-13)万元。

　　(二)外贸企业出口货物――先征后退计算方法：

　　1.外贸企业“先征后退”的计算办法

　　应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率

　　2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：

　　3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：

　　外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。

　　【例2-7】某进出口公司2009年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额：

　　2000×20×13%=5200(元)

　　【例2-9】某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元(退税税率13%);取得服装加工费计税金额2000元(退税税率17%)，该企业的应退税额：

　　【解析】10000×13%+2000×17%=1640(元)

　　新增五、旧设备的出口退(免)税处理

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