2012年注会税法辅导：税法基本理论详解(三)

　　三、税法的构成要素$lesson$

　　税法的构成要素

　　一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。11个要素

　　税法的基本构成要素：纳税人、征税对象、税率

　　1.总则。

　　主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。(各章开篇均有立法目的，可作一般了解。)

　　2.纳税义务人。

　　(1)又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。

　　(2)纳税人有两种基本形式：自然人和法人。

　　①自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人等;

　　②法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。

　　(3)由于存在税收转嫁，纳税人和负税人有时是不一致的，缴纳税款的单位和个人不一定最终会负担税款。

　　【比如：流转税，也就是以商品营业额和非商品营业额为征税对象的，像增值税、消费税、营业税和关税，前三者都存在转嫁问题，例如：消费者到餐厅消费100元，餐厅缴纳100×5%=5元的营业税，表面上看餐厅交营业税5元，餐厅是纳税人。但实质上5元的营业税是包含在100元里，消费者最终负担的，消费者是负税人.】

　　(4)与纳税人紧密联系的两个概念：代扣代缴义务人和代收代缴义务人

　　代扣代缴义务人：在向纳税人支付款项时，代扣代缴税款。【例如如个人所得税】

　　代收代缴义务人：在向纳税人收取款项时，代收代缴税款。【如消费税的委托加工，卷烟生产企业委托烟丝厂将烟叶加工成烟丝，烟丝厂代收代缴消费税】

　　3.征税对象。

　　征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类：流转税(商品和劳务税)、所得税、财产税、资源税和特性行为税。

　　【房产税的征税对象是房产，车船税的征税对象是车船。

　　比如：增值税和消费税的不同，都是对货物征收的，增值税的征税对象是对生产和销售应税货物的增值额征收的;消费税是对应税消费品征收的。】

　　【经典例题】下列各项中( )是一种税区别于另一种税的主要标志。

　　A、纳税人 B、税率 C、征税对象 D、纳税期限

　　【答案】C

　　4.税目。

　　(1)税目指各个税种所规定的具体征税项目。税目体现征税的广度，对课税对象质的界定。不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。【如消费税设有十四个税目】

　　(2)税基(计税依据)是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象的量的规定。

　　价值形态(从价计征)【如增值税、营业税】

　　计税依据

　　物理形态(从量计征)【如城镇土地使用税】

　　【重点考题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有( )。(1998年)

　　A.课税对象是税法最基本的要素

　　B.纳税人是一种税区别于另一种税的最主要标志

　　C.税目反映具体的征税范围，是对征税对象质的界定

　　D.税率是衡量税负轻重与否的唯一标志

　　【答案】AC

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