2012年注会 审计 预习辅导：第五章节(5)

　　二、对违反职业道德基本原则的防范措施防$lesson$

　　范措施包括：(1)行业、法律法规或监管机构规定的防范措施(第二节)

　　(2)工作环境中的防范措施

　　最终，理性且掌握充分信息的第三方认定通过采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

　　(一)会计师事务所层面的防范措施

　　会计师事务所层面的防范措施主要包括：(总体，了解)

　　1.会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性;

　　2.会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益;

　　3.实施和监控项目质量控制的政策和程序;

　　4.制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的威胁、评价这些威胁的重要程度、采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。如果无法采取适当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托;

　　5.制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序;

　　6.制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系;

　　7.制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度;

　　8.当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作;

　　9.制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响;

　　10.及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育;

　　11.指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行;

　　12.向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持

　　独立性;

　　13.建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循;

　　14.公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。

　　(二)具体业务层面的防范措施 (重要)

　　具体业务层面的防范措施主要包括：

　　1.由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议;

　　2.由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议;

　　3.向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询;

　　4.与客户治理层讨论职业道德问题;

　　5.向客户治理层披露服务性质和收费金额;

　　6.请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务;

　　7.轮换鉴证业务项目组高级员工。

　　(三)客户内部系统和程序中的防范措施主要包括：

　　1.客户要求由其管理层以外的人员批准聘请某一会计师事务所执行业务;

　　2.客户拥有具备经验和资历的、能够胜任管理决策工作的员工;

　　3.客户执行了能够保证对非鉴证业务委托做出客观选择的内部程序;

　　4.客户拥有为会计师事务所的服务提供适当监督和沟通的治理结构。

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