2012年注会《税法》辅导：消费税法资料(八)

　　二、委托加工应税消费品税务处理3$lesson$

　　(一)什么是委托加工的应税消费品

　　委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　1、必须同时具备的条件：

　　(1)委托方提供原料和主要材料;

　　(2)受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料

　　2、不属于：

　　①由受托方提供原材料生产的应税消费品;

　　②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品;

　　③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　自制：受托方交增值税、消费税

　　委托加工：委托方负担消费税，由受托方代收代缴;受托方交增值税。

　　(二)委托加工应税消费品消费税的缴纳

　　(三)委托加工应税消费品应纳税额计算

　　受托方代收代缴消费税时，应按受托方【注意：不是委托方】同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　1.从价征收组价公式为：

　　【经典例题】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格，该厂应代收代缴消费税( )元。(以上款项均不含增值税)

　　解析：组成计税价格=(30000+10000+5000)/(1-30%)*30%=19285.71元

　　【经典例题】甲企业为增值税一般纳税人，2004年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元;甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。(烟丝成本利润率为5%，消费税税率为30%).甲企业应纳增值税多少元?应纳消费税多少元?

　　【解析】受托方提供原料主料，属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价=(35000+2000+4000)× (1+5%)÷(1-30%)=61500元

　　甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115元

　　应纳消费税=61500×30%=18450元

　　2.复合征收组价公式为：

　　变化：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　三、进口应税消费品应纳税额计算3

　　(一)计算方法：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　增值税租价公式和消费税一样。

　　【经典例题】某公司进口一批小汽车，海关税完税价格50万元(关税税率假定为30%)，则进口环节还需缴纳税款。(消费税税率为5%)

　　【解析】关税价格=50×30%=15(万元)

　　进口消费税=(50+15)÷(1-5%)×5%=3.42(万元)

　　进口增值税=(50+15+3.42)×17%=11.6314(万元)

　　(二)进口卷烟 (变化)

　　卷烟进口环节消费税的计算：

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