2012年注会《会计》辅导：外币折算资料(二)

　　三、外币交易的会计处理(★★)$lesson$

　　(一)初次确认

　　1.企业发生外币交易的，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。

　　即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

　　2.举例说明外币业务的折算

　　(1)外币兑换

　　①卖出外币时，将实际收取的记账本位币(按银行买入价折算)登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币;两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

　　【例1】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于6.7元人民币;当日即期汇率(中间价)为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：

　　借：银行存款――人民币(实际收到金额)(100×6.7) 670

　　财务费用 10

　　贷：银行存款――美元户(原币×即期汇率)(100×6.8)680

　　②买入外币时，将实际支付的记账本位币(按银行卖出价折算)登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币;两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

　　【例2】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于6.8元人民币;即期汇率为1美元等于6.7元人民币。有关账务处理如下：

　　借：银行存款――美元户(原币×即期汇率) (100×6.7)670

　　财务费用 10

　　贷：银行存款――人民币(实际支付金额) (100×6.8)680

　　(2)外币购销

　　①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付(或应付)的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。

　　【例3】甲公司从境外购入一台生产设备，设备价款和境外运费共100万美元(款项未付);关税及境内运费共70万元人民币以及增值税119万元人民币已经用人民币支付。当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：

　　借：固定资产(680+70) 750

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 119

　　贷：应付账款――美元户 (100×6.8)680

　　银行存款――人民币 (70+119)189

　　②企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币;对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。

　　【例4】甲公司出口商品一批，共50万美元(款项已收)，当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：

　　借：银行存款――美元户(原币×即期汇率)(50×6.8)340

　　贷：主营业务收入 340

　　(3)外币借款

　　企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

　　【例5】甲公司有关工程建造和外币借款情况如下：

　　(1)甲公司于2009年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万美元，年利率为8%，期限为2年;合同约定，每年1月1日支付利息，到期还本。甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折算。已知2009年1月1日市场汇率为1美元=6.80元人民币。发行外币债券时的账务处理是：

　　借：银行存款――美元户(1000×6.8)6800

　　贷：应付债券――美元户 (1000×6.8)6800

　　(2)该工程于2009年1月1日开始实体建造，2010年6月30日完工，达到预定可使用状态。2009年1月1日，甲公司向建筑承包商支付了1000万美元的工程款。2009年12月31日，市场汇率为1美元=6.70元人民币。年末计提利息及汇兑差额处理如下：

　　①计提利息

　　借：在建工程 536

　　贷：应付利息――美元户(1000×8%×6.7) 536

　　注：资本化期间为2009年1月1日-2010年6月30日，2009年利息费用应全部资本化。

　　②计算汇兑差额

　　外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(6.7-6.8)+80×(6.7-6.7)=-100+0=-100(万元)。账务处理为:

　　借: 应付债券――美元户 100

　　贷: 在建工程 100

　　注：资本化期间发生的汇兑差额应全部资本化。

　　(3)2010年1月1日实际支付利息80万美元，当日市场汇率为1美元=6.6元人民币，折算成人民币为528万元。该金额与原账面金额536万元之间的差额8万元应当继续予以资本化，即冲减在建工程成本。账务处理为:

　　借:应付利息――美元户(80*6.7) 536

　　贷:银行存款――美元户(80×6.6 )528

　　在建工程 8

　　注：结算日，将应付利息结平，由此产生的汇兑差额，因为仍在资本化期间，故应该资本化。

　　(4)2010年6月30日计提利息和汇兑差额处理。2010年6月30日，当日市场汇率为1美元=6.5元人民币。

　　①计提利息

　　借：在建工程 260

　　贷：应付利息――美元户(1000×4%×6.5) 260

　　注：2010年上半年为资本化期间，利息费用应该全部资本化。

　　②计算汇兑差额

　　外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(6.5-6.7)+40×(6.5-6.5)= -200+0=-200(万元)。账务处理为:

　　借: 应付债券――美元户 200

　　贷: 在建工程 200

　　(5)2010年12月31日计提利息和汇兑差额处理。2010年12月31日，当日市场汇率为1美元=6.4元人民币。

　　①计提利息

　　借：财务费用 256

　　贷：应付利息――美元户(1000×4%×6.4) 256

　　注：2010年下半年为非资本化期间，利息费用应该费用化。

　　②计算汇兑差额

　　外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(6.4-6.5)+ 40×(6.4-6.5)+40×(6.4-6.4)= -100-4+0=-104 (万元)。账务处理为:

　　借: 应付债券――美元户 100

　　应付利息――美元户 4

　　贷: 财务费用 104

　　注：2010年下半年为非资本化期间，汇兑差额应该费用化。

　　(6)2011年1月1日，归还债券的全部本息。当日市场汇率为1美元=6.4元人民币。

　　借：应付债券――美元户 6400

　　应付利息――美元户 512

　　贷：银行存款――美元户(1080×6.4)6912

　　(4)接受外币投资

　　根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》 (工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。虽然“实收资本”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。

　　【例6】甲公司接受外商投资，收到100万美元，当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。按照投资协议约定汇率为1美元等于6.9元人民币。有关账务处理如下：

　　借：银行存款――美元户(原币×即期汇率)(100×6.8)680

　　贷：实收资本――外商(原币×即期汇率)(100×6.8)680

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