2012年注会《会计》辅导：外币折算资料(三)

　　(二)资产负债表日汇兑差额的处理$lesson$

　　1.货币性项目

　　资产负债表日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用)。

　　【例7】2009年11月30日某企业银行存款――美元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币，折成人民币为680万元人民币;12月份没有发生相关外币业务，2009年12月31日银行存款――美元户账面余额为100万元，当日即期汇率为1美元=6.7元人民币，折成人民币为670万元人民币，则发生汇兑损失10万元人民币(680-670)。账务处理如下：

　　借：财务费用 10

　　贷：银行存款――美元户 10

　　2.非货币性项目

　　(1)资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改变其入账时的记账本位币金额，如实收资本。

　　(2)资产负债表日，对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

　　【例8】某上市公司以人民币为记账本位币。2009年11月20日，以1000美元从美国某供货商购入一批国际最新型号的甲器材12台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。至2009年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每台980美元。11月20日的即期汇率是1美元=6.9元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=6.8 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

　　本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。

　　2009年12月31日，对甲器材计提存货跌价准备=成本10×1000×6.9―可变现净值10×980×6.8=69000-66640=2360(元人民币)。计提减值的账务处理是：

　　借：资产减值损失 2360

　　贷：存货跌价准备 2360

　　(3)资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。

　　【例9】国内甲公司的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股4港元的价格购入乙公司H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元=1元人民币，款项已付。交易日账务处理如下：

　　借：交易性金融资产――成本(10000×4×1) 40000

　　贷：银行存款――港元(40000×1) 40000

　　2009年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股的市价变为每股5港元，当日即期汇率为1港元=0.9元人民币。该股票的公允价值变动=期末公允价值10000×5×0.9-成本40000=45000-40000=5000(元人民币)。相应的账务处理如下：

　　借：交易性金融资产――公允价值变动 5000

　　贷：公允价值变动损益 5000

　　注意：以上的公允价值变动5000元人民币，既包含甲公司所购乙公司H股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。

　　【例10】综合说明外币业务的日常核算和期末汇兑差额的计算

　　甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2009年7月31日的即期汇率为1美元=7.0元人民币，当日有关外币余额如下：

　　甲公司2009年8月份发生以下外币交易：

　　(1)8月10日，收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的即期汇率为1美元=6.9元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.0元人民币，款项已由银行收存。

　　(2)8月15日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，货款已经支付，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币。该设备进入境内后发生运输费 20000元人民币，安装调试费10000元人民币。假设不考虑增值税。

　　(3)8月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元(不考虑增值税)，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，款项尚未收到。

　　(4)8月31日，收到7月份发生的应收账款300000美元，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币。

　　假定不考虑增值税等相关税费，甲公司在银行开设有关美元账户。

　　甲公司有关账务处理如下：

　　(1)8月10日，

　　借：银行存款――美元(500000 ×6.9) 3450000

　　贷：股本 3450000

　　(2) 8月15日，

　　借：固定资产 2750000

　　贷：银行存款――美元(400000×6.8) 2720000

　　――人民币 30000

　　(3) 8月20日，

　　借：应收账款――美元 (200000×6.8) 1360000

　　贷：主营业务收入 1360000

　　(4) 8月31 日，

　　借：银行存款――美元(300000×6.8) 2040000

　　贷：应收账款――美元 (300000×6.8)2040000

　　(5)8月31日，计算当期产生的汇兑差额：

　　①银行存款(美元)的余额为=100000+500000―400000+300000=500000(美元)， 按当日即期汇率1美元=6.8元人民币折算为人民币金额=500000×6.8=3400000元;当期产生的汇兑差额为=3400000―(700000+3450000-2720000+2040000)=3400000-3470000=-70000 (元人民币)。

　　银行存款――美元户

　　银行存款产生汇兑损失，账务处理为：

　　借：财务费用(汇兑损失) 70000

　　贷：银行存款――美元户 70000

　　②应收账款(美元)的余额=500000+200 000―300000=400 000美元;按当日即期汇率1美元=6.8元人民币折算为人民币金额=400000×6.8=2720000元，当期产生的汇兑差额为2720000-(3500000+1360000-2040000)=2720000-2820000=-100000 (元人民币)。

　　应收账款――美元户

　　应收账款发生汇兑收益，其账务处理为：

　　借：财务费用 100000

　　贷：应收账款――美元户 100000

　　③应付款账(美元)的余额=200000美元

　　按当日即期汇率1美元=6.8元人民币折算为人民币金额=200000×6.8=1360000元;当期产生的汇兑差额=1360000-1400000=-40000(元人民币)。

　　应付账款――美元户

　　应付账款产生汇兑收益，账务处理为：

　　借：应付账款――美元户 40000

　　贷：财务费用 40000

　　④将上述汇兑损益合为一笔，相应的账务处理为：

　　借：应付款账――美元 40000

　　财务费用――汇兑差额 130000

　　贷：银行存款――美元 70000

　　应收账款――美元 100000

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